Трудовой кооператив что это такое
Производственный кооператив. Плюсы и минусы. Примеры из практики
Производственный кооператив (далее по тексту — ПК) достаточно часто упоминают как эффективную модель налоговой оптимизации в части уплаты страховых взносов. ПК действительно дает в этом плане ряд возможностей, однако не так много, как об этом заявляют некоторые «налоговые Копперфильды». И, как это обычно бывает, для реализации этих возможностей на практике потребуется уделить много внимания специфике бизнеса и особенностям производственного кооператива как юридической конструкции. Материал на эту тему подготовили специалисты taxCOACH.
Производственным кооперативом (артелью) (далее — кооператив) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Учредительным документом кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Кооператив является юридическим лицом — коммерческой организацией.
Ст. 1 Федерального закона «О производственных кооперативах»
Это коммерческая организация, являющаяся объединением граждан (также членами производственного кооператива могут быть и юридические лица) в целях осуществления совместной предпринимательской деятельности в практически любой отрасли, а не только в производстве (п. 1 ст. 2 Закона).
Ключевые особенности производственного кооператива
(А) Наличие законодательно закрепленного требования к минимальному количеству членов ПК — не менее 5 человек. Максимальное число членов кооператива не установлено;
(Б) Пайщиков можно разделить на две группы:
1. принимающие личное трудовое участие в деятельности кооператива
2. не принимающие личного трудового участия в деятельности кооператива. Их количество не должно превышать 25% от числа членов кооператива, входящих в первую группу.
(В) Кооператив может нанимать на работу сотрудников, не являющихся членами кооператива. Их число не может превышать 30 % от количества пайщиков в ПК.
(Г) Член кооператива вносит в качестве вклада в ПК, в том числе, свою способность к труду, поэтому нет необходимости заключать с ним трудовой договор. Отношения с кооперативом (в частности, порядок вступления и выхода из кооператива, режим труда и отдыха, порядок распределения прибыли и т.п.) регулируются законом, уставом кооператива и правилами внутреннего распорядка кооператива, а не трудовым договором (ст.19, 20 ФЗ «О производственных кооперативах»).
(Д) Члены кооператива, не заключившие трудовой договор с кооперативом, но принимающие трудовое участие в его деятельности (ведь именно с этой целью они и объединились в кооператив), не учитываются при определении средней списочной численности работников ПК подп. 8 п.78 Приказа Федеральной службы государственной статистики от 27.11.2019 г. № 711 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения. ». Соответственно, есть возможность соблюдения ограничения по предельной численности работников для применения УСН (100 человек) при фактическом задействовании в производственном процессе намного большего числа лиц, так как члены кооператива при исчислении предельной численности не учитываются.
(Е) Члены кооператива подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива. Время работы в кооперативе включается в трудовой стаж, в трудовой книжке делается запись о членстве в кооперативе.
(Ж) Член кооператива может быть исключен из него решением пайщиков при прекращении осуществления трудовой функции в интересах кооператива.
Говоря о преимуществах ПК, указывают на два ключевых для бизнеса момента: экономия на страховых взносах и имущественная безопасность.
Об экономии на страховых взносах в ПК
Идея «экономии на страховых взносов» в ПК основывается на том, что прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с 1) их личным и (или) иным участием и 2) размером паевого взноса. Пропорционально размеру паевого взноса может распределяться не более 50% всей прибыли ПК. Именно в этом кроется одновременно потенциал и опасность эффекта оптимизации страховых взносов при выплатах членам производственного кооператива!
а) пропорционально размеру паевого взноса — таким образом может распределяться не более 50% прибыли (ч. 2 ст. 12 ФЗ «О ПК»).
Данная выплата по своему характеру не является доходом от выполнения работ (оказания услуг) и является по содержанию дивидендами (п.1 ст. 43 НК РФ). Подлежит выплате из чистой прибыли и не облагается страховыми взносами. Ставка НДФЛ при этом составляет 13% как для выплаты дивидендов.
Итого: налог на доходы у кооператива (20% налог на прибыль либо 5 (6, 7, 10, 15) % по УСН) 13 % НФДЛ.
б) в соответствии с личным трудовым и иным участием члена кооператива.
Предполагалось, что и эти выплаты также по своей природе являются дивидендами, поскольку представляют собой уже часть оставшейся после налогообложения прибыли кооператива и, соответственно, не облагаются страховыми взносами.
Однако не все так просто.
Позиция Минфина РФ: «для целей исчисления страховых взносов следует разграничивать выплаты, связанные с исполнением членами кооператива своих трудовых обязанностей, от выплат, получаемых ими пропорционально внесенным паевым взносам, и от выплат, получаемых ими пропорционально иному участию». (Письма Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 июля 2017 г. № 03-15-06/45648, от 23 октября 2017 г. № 03-15-06/69180).
Таким образом, министерство признает три вида выплат:
При этом «выплата члену кооператива части прибыли, произведенная в зависимости от его трудового участия, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование в общеустановленном порядке». То есть, выплаты, пропорциональные трудовому участию, облагаются страховыми взносами. Освобождены — пропорциональные вкладам и иному участию. Что, в принципе, уже не плохо.
Позиция судов: общий тренд последних лет — любая увязка распределения прибыли в кооперативе с трудовым участием требует начисления страховых взносов.
Первоначально вектор задал Верховый суд РФ, отправив в феврале 2015 года на новое рассмотрение дело кооператива, распределившего между пайщиками 70% своей прибыли пропорционально их годовой заработной плате. В итоге суды признали выплаты напрямую связанными с системой оплаты туда, а потому подлежащими обложению со страховыми взносами. (См. Дело №А65-23251/2013).
И далее в практике связь с трудовыми отношениями влекла дополнительные обязательства кооператива:
выплаты членам кооператива производились, исходя из объемов выполненных работ с учетом предусмотренных расценок. Фактом, разграничивающим обложение страховыми взносами на социальное страхование выплат членам кооператива является основание выплаты членам кооператива, которое могут выплачиваться исходя из их личного трудового участия или пропорционально внесенного им паевого взноса (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 сентября 2019 г. по делу № 15688/2018).
Здесь справедливо возникает вопрос, а что из себя тогда может представлять «иное участие», от страховых вносов освобожденное?
Так, суд признал нетрудовым участие «в организации массовых культурно- развлекательных мероприятий, в оформлении витрин, холлов, обеденных залов и пр., в оформлении прилегающих территорий и др.». Кооператив, к слову, оказывающий услуги ресторана, даже представил журнал ежемесячного учета доли участия в таких мероприятиях.
Наблюдение из практики: суды критически подходят к юридическим рассуждениям о нетождественности понятий «трудовой вклад», «трудовая функция» и т.п. Если есть хоть какая-то увязка с зарплатой, трудом и и т.п., страховым взносам — быть.
«Довод подателя жалобы о том, что понятие „трудовое участие“ и „трудовая функция“ не являются тождественными понятиями, трудовые отношения не регулируются ТК РФ и потому не подлежит обложению страховыми взносами на пенсионное страхование отклоняется как основанные на неверном толковании норм материального права». (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 сентября 2019 г. по делу № 15688/2018).
О деловой цели создания ПК
Отдельное беспокойство вызывает практика внедрения инструмента. Зачастую она выглядит так: бывшие работники компании учреждают кооператив, который с этой компанией заключает договор оказания услуг/подряда/предоставления персонала. При этом работники фактически продолжают работать на тех же рабочих местах, выполнять ту же функцию, подчиняться тем же лицам и оплаты от старых компаний — единственный источник доходов такого кооператива. О чем контролирующие органы и суды обязательно напоминают налогоплательщику (плательщику сборов):
«члены кооператива „К.“, в большинстве своем, — это бывшие работники обществ с ограниченной ответственностью „М.“ „У.“ (70 человек), т.е. предприятий, выступающих заказчиками услуг по предоставлению персонала, уволенные из указанных организаций и принятые на следующий день в названный Кооператив, продолжающие выполнять те же трудовые функции и на тех же объектах бывших работодателей» (Постановление АС УрО от 13.11.2019 по делу №А50-1186/2019).
Дополнительно: находятся по одному адресу, взаимозависимы. Несмотря на отсутствие прямой оценки данного факта, в решениях очевидно читается о негативном восприятии этих моментов и, как следствие, понимание всеми отсутствия деловой цели отношений, самостоятельности и самодостаточности такого кооператива. То есть, его фиктивности.
В качестве рекомендаций:
1. У любого решения должна быть деловая цель. Так и в создании ПК, особенно из бывших работников. «Истории» про повышение мотивации сотрудников контролирующие органы не впечатляют.
2. Регулируя отношения партнеров, используйте максимально предусмотренную законодательством возможность распределения прибыли между членами кооператива пропорционально паевым взносам, то есть на все 50%. Не забывайте про распределение в соответствии с иными основаниями, которые тоже не облагаются. Здесь главное определиться с содержанием этого «иного».
3. Избегайте в регламентации деятельности членов кооператива отсылок к документам, свойственным для трудовых отношений: штатное расписание, тарифно-квалификационные характеристики работы, должностные инструкции, приказы о назначении на должность и прочие документы, указывающие на конкретную профессию, специальность, вид поручаемой работы.
Пример использования ПК в практике taxCOACH
Основным видом деятельности бизнеса было производство химических веществ и их продажа промышленникам. Ключевая особенность в том, что подобных химических производств было несколько, и постоянно появлялись новые. Продажей же занималась группа менеджеров, не имеющих специальных познаний в химии, но умеющих продать «что угодно». Особенности реальных условий, в которых они выполняли свои обязанности, заключались в следующем:
Очевидно, что подобный характер отношений менеджеров и компании не вмещаются в рамки трудовых отношений с их обязательными нормативами и гарантиями. Это и было первоочередной задачей в создании этой компании. Менеджеры и основатель бизнеса хотели найти полностью официальное и законное русло, но в строгом соответствии с их изначальными договоренностями.
Поскольку важной особенностью этой части бизнеса является именно умение продать «все, что угодно», эту его компетенцию и было решено облечь в форме Производственного кооператива, оказывающего услуги по поиску покупателей производственным подразделениям.
Созданный в форме ПК Торговый дом в этом случае накапливал клиентскую базу и опыт успешной деятельности, продавая от своего имени и под своей торговой маркой химические вещества. Производственный же сектор мог в свою очередь нарастать и видоизменяться без ущерба связям с клиентами. Все нюансы отношений с менеджерами были гибко отрегулированы в Уставе ПК.
Это позволило не только облечь все особенности работы «продажников» в юридически правомерные формы, но и дать возможность для минимизации затрат. При этом подчеркиваем — что налоговая экономия здесь — не основная цель, а «побочный» эффект обличения отношений в соответствующую им юридическую форму. К слову, ежеквартально распределять прибыль пайщики стали только через год после создания компании.
Таким образом, использование производственного кооператива требует сдержанного подхода, а некоторые его действительно уникальные и эффективные особенности открываются только продвинутым пользователям.
Всем, кто на этой неделе забронирует место в группе, «Клерк» подарит месяц безлимитных консультаций, чтобы было легче учиться на потоке.
Покажите директору, на что вы способны. Записаться и получить подарок
Производственный кооператив — что это такое?
Одной из форм хозяйственной деятельности является производственный кооператив. Организация создаётся с целью получения прибыли в результате трудовой деятельности членов артели. В процессе работы используются средства производства, находящиеся в долевой собственности.
Создание артели
Для того чтобы создать организацию, называемую производственным кооперативом, следует иметь не менее пяти заинтересованных в её возникновении граждан. При этом они разрабатывают стратегию и направление развития деятельности. Членами артели могут быть люди различного гражданства и юридические лица. При этом каждый член артели должен быть старше 16 лет.
Отличает производственный кооператив от других форм хозяйственных объединений то, что у них совместное имущество и общая материальная ответственность за итоги работы. Имущество принадлежит членам артели в соответствии с количеством паевых взносов, внесённых каждым членом.
Производственный кооператив — это трудовой коллектив, имеющий юридическое лицо и устав, в котором отражены все направления деятельности и организационные вопросы. Первым шагом в создание артели является её регистрация в налоговом органе. При этом следует предъявить следующие документы:
При создании артели следует руководствоваться законами «О производственном кооперативе» от 8 мая 1996 года №41 ФЗ и «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Основными признаками создания артели является добровольность при вступлении в её члены каждого участника и наличие документов о направленности деятельности и взаимодействия внутри коллектива, устава.
Каждый член артели несёт материальную ответственность своим имуществом, которая называется субсидиарной. При этом вся прибыль распределяется между пайщиками после выплаты налогов и оставленного резерва на развитие предприятия согласно паевым долям.
Количество членов артели не имеет ограничения, но в зависимости от количества их меняется система управления.
Особенности кооперативной формы хозяйствования
Производственный кооператив создаётся как уникальная композиция. Это единственный пока способ хозяйственной деятельности, когда объединяются капиталы и лица, которые посредством трудовой деятельности будут получать прибыль, объединив свой труд и капитал. Они связаны между собой и как пайщики, за счёт чего возникло производство, и как работники, поэтому при голосовании каждый имеет один голос.
Структура создаётся самоуправляемая и соединяется капитал и труд, собственность и трудовая деятельность. Причём пай может быть внесён как в денежном, так и в материальном виде в пересчёте на деньги. При этом выходя из артели, пай не забирается обратно, он передаётся кому-то из членов кооператива, а возмещается только его денежная стоимость, что не позволяет разрушить материальную базу, созданную первоначально.
Однако эта форма собственности в РФ не находит широкого распространения в силу своей субсидиарной ответственности за деятельность предприятия.
Высшим органом управления артели является общее собрание, где независимо от количества паёв каждый член кооператива имеет один голос. Собрание считается состоявшимся, если на нём присутствует не меньше половины членов артели. Решение считается принятым, если проголосуют за него не менее двух третей голосов. На собрании решаются вопросы:
Так как ответственность у членов кооператива за долги субсидиарная, то и деятельность предприятия находится под постоянным контролем рядовых членов артели. При этом инициатором общего собрания может стать любой пайщик, если у него есть веские причины оспорить деятельность исполнительных органов, которые выступают от лица артели.
Если кооператив малочисленный, до 10 членов, то решать организационно-хозяйственные вопросы может каждый, кому это поручается. Но в дальнейшем выбирается руководитель из числа коллектива, который получает право подписи и выступает от имени артели во всех инстанциях. В таком случае остальные члены могут выполнять эти функции по доверенности.
Если артель имеет в своём составе более 50 членов, создаётся уже наблюдательный совет, исполнительный орган и выбирается председатель. Все они должны быть членами производственного кооператива и исполнять свои обязанности по решению общего собрания с частичным или полным освобождением от основной работы.
Немаловажным для деятельности предприятия является наличие ревизионной комиссии, которая выбирается из членов кооператива. При заслушивании годового отчёта по итогам финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, обязательным будет и отчёт ревизионной комиссии.
При выборах органов управления необходимо разграничить обязанности каждого органа. Поэтому участие одного члена кооператива в двух комиссиях недопустимо, так как только взаимоконтроль поможет кооперативу соблюдать правовые нормы и развиваться.
Если же на повестке дня стоит вопрос преобразования производственного кооператива в другое хозяйственное товарищество, решение должно приниматься единогласно.
Трудовая деятельность предприятия
Целью создания кооператива является получение прибыли от хозяйственной деятельности. Поэтому в кооперативе должно быть большее количество членов, занимающихся трудовой деятельностью. В уставе всегда имеется пункт, сколько членов кооператива может иметь только пай и не заниматься деятельностью. Обычно это четверть от всего списочного состава.
Производственный кооператив может заявить о своей деятельности в любых отраслях промышленности. В некоторых случаях требуется получить лицензию на некоторые виды продукции. Кооператив является юридическим лицом, имеет банковские реквизиты и может вступать в товарно-денежные отношения как с предприятиями, так и с физическими лицами.
Кооператив может иметь до 30% от общей численности наёмных рабочих и заключать с ними договоры на производство работ. Кооператив может выступать в роли подрядчика, субподрядчика и участвовать в аукционах для получения заказа.
Трудовые отношения в коллективе
Созданный кооператив по мере расширения может состоять из нескольких групп, обеспечивающих деятельность предприятия:
Права наёмных рабочих осуществляются заключением с ними коллективного трудового договора, который предусматривает все гарантии Трудового кодекса. Это и социальное медицинское обеспечение, продолжительность рабочего дня, право на отпуск и другие социальные гарантии. Наёмные рабочие могут составлять до 30% от общей численности кооператива.
Для членов кооператива, которые подчиняются уставу, социальные гарантии должны быть не меньше предписанных Законом. Им могут быть расширены льготы и выплаты за труд быть существенно выше, чем наёмным рабочим. Однако требования по охране труда и санитарно-гигиенические нормативы на предприятии должны соблюдаться так же как в унитарных предприятиях.
Пассивные владельцы паёв в производственном кооперативе составляют не более 25% от общей численности коллектива. Они поддерживают деятельность кооператива материально. Административно-исполнительный аппарат получает заработную плату, установленную для каждого индивидуально на общем собрании пайщиков.
Члены кооператива должны выплачивать годовой взнос в паевой фонд артели и всячески поддерживать эффективность производства, потому что они собственники. Ежегодный паевой взнос устанавливается на общем собрании пайщиков и является обязательным.
Создание паевого фонда
При вступлении в кооператив каждый член объединения выплачивает пай. Он может быть:
В последующем, любой вид взноса пересчитывается в денежном выражении. Для оценки внесённого имущества на сумму больше 25000 рублей вызывается независимый оценщик. Первоначальный паевой фонд может быть любой суммы, так как ответственность создателей артели субсидиарная, то есть дополнительная ответственность по долгам. Поэтому складочный капитал может быть любым и расти с развитием предприятия.
Распределение прибыли
По итогам трудовой деятельности за год, на общем собрании пайщиков распределяется прибыль кооператива. Прибылью считается сумма денежных средств после уплаты всех налогов и обязательных отчислений. На распределение по паям отводится половина суммы. Другая часть предусмотрена для расширения деятельности, увеличения паевого фонда, от которого зависит уверенная работа предприятия и его расширение. Чем больше паевой фонд, тем более уверенно развивается кооператив и тем большая прибыль будет в следующий период.
При распределении дивидендов учитывается взнос каждого члена артели в производство и помимо основного взноса по паям выплачиваются дополнительные суммы. В некоторых производственных кооперативах наёмным рабочим также выплачивают дивиденды, если это предусмотрено уставом.
Вывод
Производственный кооператив является передовой формой предпринимательской деятельности, где каждый собственник является участником трудового процесса и заинтересован в результатах труда. Государство должно поощрять развитие этой формы собственности как саморегулирующейся и наименее подверженной коррупции.
Что представляет собой производственный кооператив
Термин «кооператив» у большинства людей ассоциируется с лихими девяностыми. Как раз в то время зарождалась предпринимательская деятельность. Наиболее распространенным способом ведения бизнеса являлось создание кооператива. Однако эта форма существует и по сей день.
Вопрос: Нужно удерживать НДФЛ при получении членом производственного кооператива дохода за трудовое участие?
Посмотреть ответ
Что такое производственный кооператив
ВАЖНО! Форма Устава сельскохозяйственного производственного кооператива от КонсультантПлюс доступна по ссылке
Производственный кооператив (ПК, альтернативное наименование – артель) представляет собой объединение участников на добровольной основе для ведения производственной, торговой или прочей деятельности. Как правило, каждая сторона вносит паевой взнос.
Альтернативой физическому взносу является труд на благо объединения. Участниками могут являться как ФЛ, так и ЮЛ. В последнем случае участие ЮЛ нужно зафиксировать в учредительной документации.
Вопрос: Как внести в ЕГРЮЛ изменения в сведения об участниках производственного кооператива?
Посмотреть ответ
Нормативная база
Существует ФЗ «О производственных кооперативах» от 08.05.1996 N 41. Он регулирует следующие аспекты:
Закон регулирует артели, занимающиеся такой деятельностью, как:
Нормативные акты, регламентирующие деятельность, зависят от того, чем именно занимается кооператив. К примеру, деятельность сельскохозяйственных образований регулируется ФЗ №198 от 27.12.2005 г.
Вопрос: Производственный кооператив признан банкротом. Возможно ли наложить субсидиарную ответственность исключительно на председателя кооператива и правление, если в уставе данный вопрос не регулируется?
Посмотреть ответ
Нормы, касающиеся производственных кооперативов, содержатся в ГК РФ. Общие положения можно найти в статьях 106.1-106.6. Определение производственного кооператива указано в пункте 1 статьи 50 ГК РФ. Это коммерческое объединение, основная цель деятельности которого — получение прибыли. Более подробные указания содержатся в ФЗ №41.
К СВЕДЕНИЮ! Рассматриваемая форма отличается от потребительских кооперативов. Последние являются некоммерческими объединениями.
Основные признаки
Производственные признаки отвечают следующим признакам:
Если объединение не соответствует перечисленным признакам, оно не может считаться производственным кооперативом.
Преимущества и недостатки
Производственный кооператив отличается следующими преимуществами:
Артель характеризуется следующими недостатками:
Все преимущества и недостатки производственного кооператива являются относительными. То есть при грамотной организации деятельности артель не будет страдать от характерных минусов. Если же производственный кооператив ведет деятельность неграмотно, можно забыть о характерных преимуществах. Существенные недостатки у артели появляются только тогда, когда образовалась большая задолженность.
Органы управления
В ПК должно входить не меньше пяти участников. Сторонами артели могут быть люди с иностранным гражданством или вовсе без гражданства. Основным органом управления является общее собрание участников. На общем собрании могут быть сформированы исполнительные органы. В их качестве может выступать правление, председатели. Функции исполнительных органов:
Ряд ключевых решений исполнительные органы принимать не могут. Это ответственность исключительно участников общего собрания. В любой момент выбранный исполнительный орган может быть лишен своих полномочий.
Участники кооператива
Участники артели несут субсидиарную ответственность. То есть чем больше вклад лица, тем больше прибыли он может получить. Одновременно с этим большой вклад предполагает большую ответственность. К примеру, у артели появилась большая задолженность. Ответственность за нее может возмещаться участниками за счет их личного имущества. Однако пределы ответственности ограничены размером вклада. Если вклад лица большой, он получает большую прибыль. Но при наличии задолженностей придется отвечать по долгам своим имуществом в соответствующих масштабов.
ВАЖНО! Ответственность ЮЛ аналогична ответственности, которую несет ФЛ.
Учредительная документация
Основной документ, на основании которого функционирует артель, – это устав. Все его положения должны соответствовать законодательству. На основании устава создаются приказы и прочие документы, необходимые для ведения деятельности.
Уставной капитал
Минимальный размер уставного капитала объединения нормативными актами не установлен — он определяется самими участниками. Пай вносится как активами, так и денежными средствами. Если участник вносит в объединение имущество на сумму, превышающую 25 000 рублей, предварительно проводится независимая оценка активов.
Главное требование относительно капитала артели – это внесение каждой стороны не менее 10% от своего пая до даты официальной регистрации объединения. До момента регистрации кооператива участники должны решить следующие вопросы:
Оставшуюся сумму нужно внести на протяжении года с момента регистрации.
Порядок ликвидации кооператива
Рассмотрим этапы ликвидации артели:
Прекратить существование объединения можно путем реорганизации.
Налогообложение
Налогообложение кооперативов регулируется законом N 8998-X. Согласно его положениям, налогом облагается прибыль артели, а также личные доходы участников от деятельности объединения. В НК РФ не содержится особых указаний относительно налогообложения кооперативов.