ras что это бухгалтерия

Различия в стандартах ведения РСБУ и МСФО

МСФО (IFRS) – Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards) – это перечень стандартов (регулирующих правил) ведения учета и составления финансовой отчетности. МСФО базируется не столько на строгих правилах, сколько на следующих принципах и рекомендациях: принцип начисления, непрерывности деятельности, осторожности, уместности и т. д.

Различия при ведении учета

Рассматривая отличия МСФО от РСБУ, стоит сказать – на сегодняшний день мы имеем виды на сближении этих стандартов. Однако на практике все же различия остаются, и особенно это относится к подходам в формировании финансовой отчетности. Международные стандарты настроены на инвесторов и кредиторов, которым важно получить финансовую картинку. РСБУ же служит для правильного формирования налоговой отчетности. Именно поэтому принципиальные отличия при ведении учета по двум системам стандартов остаются неизменными: они служат разным целям.

Различия в подходах ведения учета по МСФО и РСБУ

Данного правила в МСФО придерживаются безукоризненно. Оно обозначает, что в учете следует отражать именно экономический смысл операции, а юридическое ее подтверждение является второстепенным. В то же самое время в российском учете все с точностью до наоборот, что может привести, например, к частичному отображению активов предприятия и, как результат, к неверно оцененным рискам и выгодам. А отражение операций согласно подходу «Приоритет экономического содержания над юридической формой» позволяет объективно оценить положение дел для принятия правильных и эффективных инвестиционных решений.

Как уже было сказано, в РСБУ для отражения операции толчком был и есть первичный документ. Профессиональное суждение специалиста здесь отодвигается на второй план. В МСФО все, опять-таки, наоборот: мнение бухгалтера часто становится решающим при формировании записей в учете. Например, выбор ставки дисконтирования или выбор срока или метода амортизации. Наиболее часто профессиональное суждение специалиста применяется в случаях, не предусмотренных в ПБУ России. Рассмотрим, как пример, одно из различий – амортизацию основных средств. По МСФО срок амортизации может быть установлен согласно профессиональному суждению, он равен предполагаемому сроку, который должен отслужить тот или иной актив. В РСБУ для этих целей существуют специальные нормативы.
Методы начисления амортизации по рассматриваемым нами стандартам тоже отличаются. В РСБУ их четыре:

В МСФО – одним меньше:

1) Приоритет экономического содержания над юридической формой

Предложенные стандарты также существенно отличаются в оценке стоимости активов. В МСФО применяется дисконтирование стоимости. Это позволяет вести учет в направлении упомянутой выше цели – формирование отчетности для инвесторов и кредиторов. А дисконтирование проводит перерасчет сумм с учетом временной стоимости денег. Дисконтирование в РБУ используется только касательно долговых ценных бумаг или займов организации. Но эти операции нигде не фиксируются. В МСФО может использоваться дисконтирование при отсроченной во времени оплате за ОС, НМА или запасы. Подобные доходы/расходы рассчитываются по дисконтированной стоимости отложенной оплаты, а согласно РСБУ – по номинальной величине платежей. Результатом может стать разрыв в стоимости активов между РСБУ и МСФО, хотя, в сущности, на взгляд фискальных органов отчетность будет составлена верно.

3) Временная стоимость денег

Справедливая стоимость – еще один параметр, значимый для инвесторов. Он оценивает стоимость активов и обязательств на данный момент, как в отдельности, так и по всему предприятию. В МСФО есть стандарт, предоставляющий некую инструкцию для расчета справедливой стоимости. В же РСБУ встречается понятие реальной стоимости, но как такового единого цельного определения нигде не дается. И в реальности применяется лишь историческая стоимость.

4) Справедливая стоимость

Принципы МСФО регулируют обесценивание активов. МСФО говорит, что экономический «выхлоп» от актива всегда больше его балансовой стоимости. Иначе его приобретение просто нецелесообразно. Что касается РПБУ, то в них есть рекомендация, что НМА могут проверяться на обесценивание. Но это правило не является обязательным. А вот для ОС никакого правила не существует вовсе, и это, в результате, приводит к тому, что их балансовая стоимость становится очень завышенной.

5) Обесценивание долгосрочных активов

Данный принцип задекларирован и в МСФО, и в РСБУ, но сложившаяся исторически процедура отображения операций в российском учете иногда способствует нарушению этого принципа. В МСФО согласованность статей доходов расходам выше, чем в РСБУ.

Учет инфляции и учет валютных курсов

В МСФО для стран с гиперинфляцией прописано, что отчетность организации предоставляется с учетом стоимости валюты на валютном рынке. Для возможности сравнить и проанализировать изменения, отчетность предыдущих периодов индексируется для приведения к нынешнему курсу. РПБУ, в свою очередь, не регулирует изменение на уровень инфляции результирующих отчетных данных. По этой причине часто отчетность по РСБУ и МСФО не сопоставима.

Также существуют различия между МСФО и РСБУ касательно валютных курсов. ПБУ декларирует перевод валютных операций по официальному курсу. В МСФО же нет указаний на этот счет. То есть, можно вести расчет, опираясь на средний курс.

В отличие от РСБУ, МСФО также позволяет включать в балансовую стоимость ОС или НМА разницы курсов валют при сильных скачках или ее падении. ПБУ упоминает порядок учета возникших курсовых разниц в части уставного капитала. Они воспринимаются в учете как «Добавочный капитал».

МСФО также рассматривает отчетность дочерних иностранных предприятий, что не предусмотрено РПБУ. При формировании консолидированной отчетности, все активы и задолженности перерассчитываются по нынешнему курсу, а статьи доходов и расходов – отталкиваются от курса на дату итерации. Курсовые разницы, которые получают в итоге относят на капитал организации.

Проблемы и недостатки преобразования отчетности по РСБУ в МСФО

Что касается отчетности, то стоит сосредоточиться на одном существенном моменте, соответствие МСФО происходит тогда, когда есть соответствие всем стандартам и каждому в отдельности. И ежели есть хоть какие-то ключевые отклонения от стандартов, то отчетность нельзя характеризовать как соответствующую МСФО. Однако также бывают ситуации, когда международные стандарты создают противоречие сути отражаемой операции. В таком случае отклонение допускается, но такое решение должно быть обдуманным, а причины – весомые.

Ниже на схеме показана регламентированная отчетность по российскому законодательству и по МСФО. Основные принципиальные отличия в отображенных результатах мы рассмотрели выше.

Рисунок 1 – Регламентированная отчетность по РСБУ и МСФО

Исходя из указанных выше несоответствий, можем подытожить: приведение данных бухгалтерского учета к стандартам МСФО имеет определенные проблемы и сложности. На сегодняшний день существуют такие методы этого приведения:

Основной изъян методик трансляции и трансформации – это недостоверность, она может достигать отметки в 50%. Суть этих методов такова, что при трансляции проводок происходит копирование проводок РСБУ по некоторым нормам, настроенным согласно МСФО.

Трансформация отчетности преобразовывает итоговую отчетность по тем же стандартам. В данной ситуации отчетность по МСФО получают в конце закрываемого периода (после совершения той же трансляции или трансформации). Следует добавить, что часто эти методы требуют внесение ряда ручных корректировок.

Параллельный учет закрывает дыры двух предыдущих методов. Однако для ведения такого учета необходимо специальное ПО, которое будет автоматически отражать операции по двум стандартам одновременно согласно раздельным правилам и настройкам. Разумеется, различия в стандартах вносят сложности и в этот способ, однако, его плюс в том, что правила ведения учета по МСФО не являются вторичными от РСБУ, и поэтому результат будет наиболее достоверен.

Разумеется, речь идет об автоматизированных системах. Для каждого из методов преобразования в автоматизированной системе должен быть создан механизм. И разработчики, и пользователи могут столкнуться с некоторыми сложностями, о которых поговорим далее.

Рассмотрим более подробно методы ведения учета, и какие сложности, преимущества и изъяны они содержат.

Параллельный учет наиболее сложен при реализации и требует предельно тесной деятельности разработчиков системы со специалистом-консультантом по МСФО. В этой ситуации предполагается, что учет по обоим стандартам ведется одновременно, а, учитывая различия в подходах, каждую операцию следует отображать с обеих сторон, придерживаясь принципов каждой из них. Если происходит подобного рода ситуация, то учет возможно вести в одной либо в нескольких системах.

6) Принцип соответствия доходов и расходов

Достоинства	Недостатки
Независимость от регистров РСБУ	Дублирование российского учета
Возможность работать с большими объемами данных	Высокие трудозатраты
Возможность видеть все проводки	Необходимость внедрения ИС
Разработка регламента документооборота

Таблица 1 – Сравнительная таблица достоинств и недостатков метода параллельного учета

Трансляция проводок копирует и преобразовывает проводки РСБУ согласно нормам МСФО. Правила трансляции могут быть жестко «вшиты» в систему, но это не очень удобно, ведь нет возможности внести изменения со стороны пользователя. Более гибкий способ – разработка универсального механизма для возможности настройки правил трансляции пользователем. В этом случае доскональное знание МСФО со стороны разработки не требуется, эта нагрузка ложится на пользователя. Отчетность строится уже на базе оттранслированных проводок. Такой способ хорошо реализован в системе «1С:Комплексная автоматизация». В этой системе некоторые участки учета ведутся параллельно, например, учет ОС и НМА, кредитов и займов и т. д.

Достоинства	Недостатки
Делегирование функций бухгалтерам	Дорогостоящее и долгое внедрение
Минимальные трудозатраты и риск ошибок	Необходимость внедрения ИС
Возможность работать с большими объемами данных	Необходимость обучения и внутренних ПБУ
Возможность видеть все проводки

Таблица 2 – Сравнительная таблица достоинств и недостатков метода трансляции проводок

Трансформация отчетности преобразовывает итоговые отчетные таблицы под нормы МСФО. В данном случае требуются ручные корректировки в международном учете, ведь, как мы знаем, ряд операций отображаются по МСФО и РСБУ в корне по-разному, и не всегда трансформация может корректно закрыть эти различия.

Достоинства	Недостатки
Быстрота внедрения	Необходимость ожидания закрытия регистров
Возможность работы в Excel	Невозможность «провалиться» до проводки
Простота обучения	Возможность сбоев и ошибок
Экономическая выгода	Невозможность работать с большими объемами данных

Таблица 3 – Сравнительная таблица достоинств и недостатков метода трансформации отчетности

Таким образом, есть принципиальные различия ведения учета по РСБУ и МСФО, которые заключаются в следующем:

Различия в принципах составления финансовой отчетности по РСБУ и МСФО обусловлены различными целями использования, содержащейся в них информации, и, как следствие, развитием стандартов в принципиально разных направлениях. Цели составления российской финансовой отчетности лежат прежде всего в плоскости исчисления налогов. Данная отчетность предоставляется в налоговые и государственные фискальные органы и основана на первичных документах, оформленных согласно действующему законодательству. Напротив, отчетность, составленная по стандартам МСФО, служит для получения объективной картины финансового состояния предприятия и используются в первую очередь инвесторами, финансовыми институтами и управленцами. Ключевое для системы МСФО – это экономический смысл операции, а не наличие первичного документа.

Источник

Просто о МСФО. Первый шаг – самый трудный

Материал опубликован на сайте Audit-it.ru/

Из года в год каждый квартал бухгалтера заполняют формы бухгалтерской отчетности. Но в России мы вынуждены в первую очередь обращать внимание на правильность исчисления налогов и заполнения налоговых деклараций. Даже если допущена ошибка – бухгалтерская отчетность не исправляется. Формируется представление о том, что это некая второсортная отчетность, за подтверждение правильности, которой еще и нужно достаточно дорого платить аудиторам.

И вот один прекрасный (или не очень) день руководство сообщает бухгалтеру, что недостаточно формировать бухгалтерскую отчетность по российским стандартам (РСБУ). Компания переходит на составление бухгалтерской (финансовой ) отчетности по международным стандартам (МСФО)!

Что предпринять? Консультанты и аудиторы, приглашенные со стороны, проблему решают, но временно. Потому что они приходят и уходят, а бухгалтер компании должен отвечать на их вопросы, тем или иным способом вести учет, позволяющий формировать отчетность по международным стандартам.

Трудный путь формирования такой отчетности, на котором нужно выбрать и методологию учета, и способы формирования отчетности, и альтернативные варианты учета активов и обязательств, которые предоставляют МСФО, начинается с первого шага.

С самого начала очень важно просто представить, что в международном учете не достаточно механически заполнить бланк отчетности.

В международных стандартах нет правил и норм формирования отчетности. Декларируются принципы. Идеология МСФО – экономическая целесообразность, экономическая выгода. Действительно – зачем иначе создавать бизнес? Каждая вложенная копейка или цент должны приносить доход. И размер этого дохода должен быть определен, желательно заранее, чтобы видеть перспективу.

А бухгалтер по идеологии МСФО – не сотрудник, зарплата которого является дополнительным налогом государству. С помощью своей квалификации, знаний и опыта он помогает в первую очередь собственнику и менеджеру получить информацию о «здоровье» бизнеса – его прибыльности и тенденциях в направлениях денежных потоков.

Потому международные стандарты базируются на уважении к бухгалтеру, проявляющемся в постоянном обращении к его профессиональному суждению.

На основании профессионального суждения бухгалтер принимает важнейшие решения о признании и оценке всех фактов хозяйственной деятельности компании, о раскрытии информации об этих фактах в финансовой отчетности.

Действительно, бухгалтер – звучит гордо!

Главные вопросы, на которые должен ответить себе бухгалтер, формирующий отчетность по МСФО, являются следующие:

«Что пользователи отчетности хотят знать о ресурсах и источниках появления этих ресурсов данной компании?»

«Как они будут использовать данные отчетности, которые я, как бухгалтер, им предоставлю?»

Бухгалтерская отчетность, которую предоставит бухгалтер, востребована пользователями разных стран и повлияет на принятие важных экономических решений инвестором или кредитором, аналитиком или поставщиком, покупателем или работником.

Однако, предоставить информацию означает не просто заполнить бланк и отдать или послать кому-либо. Требуется ответная реакция пользователя отчетности основанная на его понимании. Потому и приходится разрабатывать определенный интернациональный язык символов. Язык финансовой отчетности транснациональных рынков – это международный язык.

Мы живем и работаем в эпоху глобализации и транснациональных компаний. Операции крупного бизнеса распространяются на международные рынки не только сырья или продукции, но и рынка капиталов, рынка труда. Информация – своеобразная смазка для работы любого рынка – так же глобальна по своему охвату. В этом свете и финансовая отчетность становится глобальной.

Процесс изменений бизнеса и влияние этих изменений распространяются с большой скоростью, затрагивая практически все компании.

МСФО выбраны в качестве международного языка финансовой отчетности для обеспечения понимания передаваемой информации в разных странах и носителями разных бизнес-традиций. А международным языком бизнес-общения стал английский язык. Дополнительной сложностью для понимания бухгалтерских терминов на языке оригинала международных стандартов, английском, является то, что американские термины сильно отличаются от британских.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) использует вперемешку британские и американские термины. Вот и получается, что знать необходимо и те и другие!

Таблица 1. Основные термины бухгалтерского учета, принятые в Великобритании, США и применяемые СМСФО.

Эти принципы зафиксированы в специальном документе, который так и называется – «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности», опубликованномв июле 1989 г.

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности служат решению триединой задачи – признания, оценки, раскрытия информации в отчетности.

Можно выделить четыре базовые концепции МСФО:

Например, в вопросе признания выручки в российском учете решающим будет момент перехода права собственности, а в международном учете – переход контроля и рисков.

Вот и получается, что если покупатель оплатил поставщику товар, получил на него право собственности, однако, хочет, чтобы поставщик еще пару месяцев хранил этот товар у себя на складе, в российском учете будет отражена выручка. А согласно МСФО – полученный аванс.

Концепция консерватизма (осмотрительности)

Эта концепция относится к бухгалтерской практике, при которой допускаются и отражаются в учете немедленно все возможные убытки, размер которых возможно оценить, но проявляется осмотрительность в признании получения возможных выгод.

Таким образом, это приводит к недооценке прибылей и оценке активов по наименьшей стоимости из возможных способов оценки без соответствующей недооценки обязательств.

Концепция справедливой стоимости.

Суть этой концепции не только в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реальной ценности для данной конкретной компании. Но и в учете временной стоимости денег. Деньги – актив, который также приносит или не приносит экономические выгоды в зависимости от того, как он используется.

И именно финансовая отчетность, в которой применены эти концепции, позволяет ответить на вопрос: сколько стоит бизнес данной компании сегодня?

В бухгалтерской практике встречается много примеров, когда требуется справедливая оценка активов или обязательств – это и займы или кредиты по процентным ставкам ниже рыночных, а то и просто беспроцентные векселя, которыми рассчитываются по номиналу без дисконта. Это и корректировка активов с учетом инфляции или наоборот снижение их стоимости (обесценение) вследствие морального устаревания или других рыночных факторов.

В российском учете мы редко пользуемся правом переоценки основных средств или отражаем в учете снижение стоимости запасов. Это тоже связано с приоритетом налогового учета по сравнению с бухгалтерским, его трудоемкостью и постоянной нервотрепкой из-за постоянно меняющихся правил налогового учета.

Концепция прозрачности

По МСФО информация в отчетности представляется в таком объеме и таким образом, чтобы пользователь мог увидеть реальное финансовое положение компании. А для этого необходимо заострить внимание на всех существенных фактах работы компании. Причем, существенных не столько по сумме, но и тех, которые важны для понимания явлений и процессов, могут помочь выявить тенденцию развития бизнеса.

От тех, кто применяет стандарты, это требует глубокого понимания того, на достижение каких целей направлен стандарт, а не того, как конкретное событие или операцию можно уложить в рамки стандарта для получения желаемого результата.

Если внимательно прочесть стандарты можно заметить, что МСФО такая своеобразная трехуровневая матрица. К тому же стандарты международной финансовой отчетности связаны между собой перекрестными ссылками.

Собственно формирование отчетности – это самый верхний, внешний уровень этих международных договоров о предоставлении информации.

Следующий, более глубокий и не декларируемый информационный уровень – это принципы учета, на основании которых и формируется отчетность.

Эти принципы в зависимости от их значимости и «проработанности» на настоящее время либо непосредственно описаны в МСФО, либо заданы общие подходы к ведению учета. Развивающийся сейчас процесс «конвергенции», сближения МСФО со стандартами GAAP USA как раз и приведет к регламентированию и детализации многих принципов учета.

Однако, главным является источник, который «поставляет» хозяйственные операции – сам бизнес компании. Приемы, практика, технологии ведения бизнеса и обычаи делового оборота – самый нижний, потайной третий уровень стандартов. Причем, эти приемы и технологии могут вообще отсутствовать в российской практике или нуждаются в определенной доработке, чтобы соответствовать МСФО.

Чтобы хорошо понимать стандарты необходимо знать не только «техническую» сторону вопроса – требования к отчетности и раскрытию информации в отчетности. Необходимо обратить внимание и оформить в учетной политике по МСФО практику ведения бизнеса – приемы, технологию учета.

Конечно, всем нам знакома процедура инвентаризации, которая также применяется в МСФО. Однако, применение этой процедуры в учете запасов не обычно для российского учета.

Так в международном учете применяются два метода учета запасов – непрерывный и периодический.

Непрерывный метод хорошо знаком российским бухгалтерам – поступление и расход товарно-материальных запасов (ТМЗ) учитываются постоянно, изо дня в день.

А суть периодического заключается в следующем – оценка имеющихся в компании ТМЗ и расхода товарно-материальных запасов производятся при составлении отчета (раз в год, в квартал).

При реализации ТМЗ в показывающих запасы счетах никаких записей не делается, а сам факт реализации отражается на счетах полученных взамен реализованных ТМЗ ресурсов и счете дохода.

В конце отчетного периода сальдо ТМЗ определяется посредством их инвентаризации и пересчета с последующим умножением количества запасов в натуральных единицах на денежную стоимость каждой из единиц и суммированием стоимостей всех видов ТМЗ

Себестоимость реализованной продукции определяется путем добавления к указанному на дебете ее счета сальдо ТМЗ на начало периода стоимости сделанных за период закупок ТМЗ. При этом кредитуется счет себестоимости реализованной продукции на сумму сальдо ТМЗ на конец учетного периода.

Пример расчета себестоимости реализованных ТМ3 группе «Товары» при использовании периодического метода учета:

500Себестоимость реализованных товаров900

Методы и технологии учета конкретной компании составляют ее учетную политику.

О формировании учетной политики по МСФО и альтернативных допустимых вариантах учета мы поговорим в следующей статье.

СРОЧНО!

Успейте разобраться в ФСБУ 5/2019 «Запасы», пока вас не оштрафовали. Самый простой способ – короткий, но полный курс повышения квалификации от гуру бухгалтерского учета Сергея Верещагина

Источник