nrv тест мсфо что это

Чистая реализуемая стоимость (Net realisable value – NRV)

Чистая реализуемая стоимость, она же – чистая продажная цена (net realisable value – NRV) – это, как следует из п.6 IAS 2, определяемая расчетным путем возможная при нормальном ходе дел цена продажи за вычетом:

Таким образом, для того, чтобы определить возможную чистую продажную цену запасов, необходимо предварительно оценить затраты по доведению этих активов до состояния, в котором они используются по назначению и реализуются на сторону.

Примечание. Следует иметь в виду, что использование запасов по назначению – это не только их реализация на сторону, но и потребление в производственном процессе.

Строго говоря, это означает, что убыток в данном случае признается раньше, чем он фактически образуется. Затем эти затраты вычитают из текущей рыночной (справедливой) стоимости актива.

При расчете чистой продажной цены берется во внимание назначение запасов. Справедливая стоимость определяется чаще исходя из рыночных цен на аналогичные активы, чем по цене заключенных компанией договоров с контрагентами. Чистая продажная цена может не отражать рыночную цену в случае, когда компания отгружает контрагентам товары по ценам, не отвечающим текущему состоянию рынка таких активов. В случаях, когда запасы предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных контрактов, то при определении чистой продажной цены решение выносится исходя из цен, указанных в таких договорах (п. 31 IAS 2).

Чистая продажная цена рассчитывается на каждую номенклатурную единицу имеющихся запасов (или, как это указано в п. 29 – постатейно). Но в некоторых случаях допускается их группировка. Это возможно, если речь идет о запасах, относящихся к одному ассортименту выпускаемой продукции, имеющих одинаковое назначение (конечное использование), или о таких, которые не могут быть оценены в отрыве от других статей этого ассортимента (п. 29 IAS 2).

Сумма превышения списывается на расходы текущего/отчетного периода. Так же списывается и сумма, в которую оцениваются выявленные недостачи.

Если в результате порчи, старения, снижения цен на реализуемую продукцию или утраты потенциальных экономических выгод от их использования другим путем себестоимость запасов на дату баланса оказывается выше их чистой продажной цены, то компания должна уменьшить балансовую стоимость запасов до величины их чистой продажной цены.

Обязательность приведения балансовой стоимости запасов к уровню чистых продажных цен обусловлена мнением, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых может быть ожидаемо от их продажи на сторону (п. 28 IAS 2).

Примеры.

На складе компании, занимающейся продажей запчастей к легковым автомобилям, случился пожар, в результате чего часть товара на общую сумму 60,0 тыс. у.е. оказалась поврежденной. Принято решение продать этот товар в качестве металлолома. Выручка за металлолом предварительно оценена в 10,0 тыс. у.е. Следовательно, в учете необходимо признать уменьшение стоимости этого товара до чистой продажной цены и разницу признать в качестве расхода.

В примере показан тот редкий случай, когда тестирование каждой товарной единицы (на предмет превышения/непревышения балансовой стоимости над NRV) проводить излишне. В обычных же случаях, как уже было сказано, чистая продажная цена (NRV) рассчитывается на каждую номенклатурную единицу. Соответственно, рассчитанная NRV каждой номенклатурной единицы сравнивается с её себестоимостью.

Примеры.

Номенклатура товаров торговой компании состоит из трех наименований (случай фантастический, но для примера допустимый).

Чтобы определить стоимость этих запасов, по которой они впредь будут числиться на балансе, следует суммировать меньшие значения по каждой товарной позиции.

Так, по товару А берем 200, по товару Б – 150, по товару С – 80. Эти значения суммируются, и в итоге общая балансовая стоимость получается равной 430. Это и будет NRV – чистая продажная цена (в данном случае – стоимость, поскольку в этой сумме не одна товарная единица)

Далее в учете отражается уменьшение стоимости этого товара до NRV (430) и разница (440 – 430 =10) признается в текущих расходах.

Бухгалтерские записи аналогичны тем, что показаны в предыдущем примере.

Как уже упоминалось, в случаях, когда запасы предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных контрактов, то при определении чистой продажной цены решение выносится исходя из цен, указанных в таких договорах.

Примеры.

Компания заключила договор на поставку покупателю 10 тонн сахара по цене 300 у.е. за тонну. Цена поставки зафиксирована на срок 2 месяца. В конце первого месяца рыночная цена сахара возросла до 310 у.е. за тонну. Следовательно, справедливая стоимость на этот момент составляет 310 у.е. И в это время компания приобретает 10 тонн сахара по актуальной (310 у.е.) цене. Расчеты показали, что чистая продажная цена (справедливая стоимость без учета ожидаемых расходов на продажу) составляет 300 у.е. В итоге – убыток: 10х10=100.

В дополнение к примеру следует заметить, что при условии, когда количество запасов превышает величину, необходимую для исполнения заключенных контрактов, часть запасов, представляющих такое превышение, надо оценивать исходя уже не из контрактной, а из рыночной цены. И поэтому, когда возникает превышение объема поставок или покупок (по договорам, еще не исполненным, но уже заключенным по твердым ценам) над объемами имеющихся запасов, в таких случаях возникают оценочные обязательства, которые следует рассматривать в соответствии с IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (п.31 IAS 2). Это значит, что в подобных случаях начисляется резерв под обесценение запасов. Затем, по состоянию на каждую отчетную дату проводится корректировка резерва, в зависимости от состояния соответствующих запасов.

Стоимость запасов, переданных в производство, не может опускаться ниже фактической стоимости их приобретения, если готовая продукция, при выпуске которой они использовались, будет продана с прибылью или, по крайней мере, по цене, которая не ниже себестоимости (п. 32 IAS 2). В таком случае необходимости в уценке не возникает.

Примеры.

Стоимость запасов пряжи в трикотажном производстве на дату баланса составляет сумму 320,0 тыс. у.е. Установлено, что рыночная стоимость таких материалов на эту дату снизилась до 300,0 тыс. у.е. В то же время все готовые изделия, в производстве которых используются эти материалы, остаются прибыльными. Следовательно, необходимости в отражении (в учете и отчетности) снижения стоимости пряжи нет.

В каждом последующем периоде оценка чистой продажной цены пересматривается. Когда перестают существовать обстоятельства, ранее обусловившие необходимость списания стоимости запасов, сумма уменьшения должна быть восстановлена, но в пределах предыдущей уценки. В результате их новая балансовая стоимость будет представлять меньшую из двух оценок: по себестоимости или по пересмотренной чистой продажной стоимости (п. 33 IAS 2).

Примечание. В значение термина Net realizable value вкладывается понятие суммы, в которую может быть конвертирован объект запасов в конечном итоге либо путем его прямой продажи, либо посредством включения его в стоимость продукции (в конечном итоге тоже продаваемой), в которую он в процессе производства входит всем физическим составом. В связи с этим специалисты считают, что перевод термина Net realizable value более удачно звучал бы как Чистая реализуемая стоимость.

Источник

Чистая цена продажи (NRV)

Опубликовано 05.07.2021 · Обновлено 05.07.2021

Что такое чистая цена продажи?

Чистая цена реализации (NRV) – это стоимость актива, которая может быть реализована при продаже актива, за вычетом разумной оценки затрат, связанных с возможной продажей или выбытием актива. NRV – это распространенный метод, используемый для оценки стоимости актива для учета запасов. NRV – это метод оценки, используемый как в Общепринятых принципах бухгалтерского учета (GAAP), так и в Международных стандартах финансовой отчетности (IFRS).1

Понимание чистой стоимости реализации (NRV)

GAAP требует, чтобы дипломированные бухгалтеры (CPAs) применяли принцип консерватизма в своей бухгалтерской работе.Многие бизнес-операции допускают суждение или усмотрение при выборе метода учета.Принцип консерватизма требует от бухгалтеров выбирать более консервативный подход ко всем операциям.Консервативный подход означает, что бухгалтер должен использовать метод учета, который дает меньшую прибыль и не завышает стоимость активов.

Чистая цена продажи (NRV) – это консервативный метод оценки активов, поскольку он оценивает истинную сумму, которую продавец получил бы за вычетом затрат, если бы актив был продан. Двумя самыми крупными активами, которые компания может перечислить в балансе, являются дебиторская задолженность и товарно-материальные запасы. NRV используется для оценки обоих этих типов активов.

Примеры использования чистой цены продажи

Задолженность на счетах

Остаток дебиторской задолженности конвертируется в наличные, когда клиенты оплачивают свои неоплаченные счета, но для клиентов, которые не платят, баланс должен быть уменьшен. Чистая стоимость дебиторской задолженности рассчитывается как полный остаток дебиторской задолженности за вычетом резерва на сомнительные счета, который представляет собой долларовую сумму счетов-фактур, которые компания оценивает как безнадежную задолженность.

Инвентарь

Правила GAAP ранее требовали, чтобы бухгалтеры использовали метод наименьшей стоимости или рыночный (LCM) метод для оценки запасов в балансе.Если рыночная цена запасов упадет ниже исторической стоимости, принцип консерватизма потребует от бухгалтеров использовать рыночную цену для оценки запасов.Рыночная цена была определена как наименьшая из стоимости замещения или NRV.

Совет по стандартам финансового учета (FASB), независимая организация, которая устанавливает стандарты GAAP, недавно выпустила обновление своего кодекса, который изменяет требования к учету запасов для компаний, при условии, что они не используют метод «последний пришел – первый ушел» (LIFO) или розничную торговлю. методы.Теперь компании должны использовать метод наименьшей стоимости или метод чистой стоимости активов, который больше соответствует правилам МСФО.По сути, термин «рынок» был заменен на «чистую стоимость реализации».

Когда компания покупает товарные запасы, она может понести дополнительные расходы на хранение или подготовку товаров к продаже. Затраты, связанные с хранением товарно-материальных запасов, называются балансовой стоимостью запасов. Предположим, например, что розничный торговец покупает большие предметы дорогой мебели в качестве инвентаря, а компания должна построить витрину и нанять подрядчика, который аккуратно перевезет мебель в дом покупателя. Эти дополнительные затраты вычитаются из продажной цены для расчета чистой стоимости.

Учет затрат

NRV также используется для учета затрат, когда два продукта производятся вместе в единой системе калькуляции, пока продукты не достигнут точки разделения. Затем каждый продукт производится отдельно после точки разделения, и чистая чистая стоимость используется для распределения предыдущих совместных затрат на каждый из продуктов. Это позволяет менеджерам рассчитать общую стоимость и назначить продажную цену каждому продукту индивидуально.

Источник

Рассмотрим принципы оценки стоимости запасов и основные компоненты затрат, включаемых в оценку себестоимости и чистой возможной цены продажи (NRV) запасов, в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Согласно параграфу МСФО (IAS) 2:9 запасы оцениваются по наименьшей величине из себестоимости и чистой возможной цены продажи.

Компоненты себестоимости запасов.

Себестоимость запасов включает ряд затрат, перечисленных в параграфе IAS 2:10. Это:

Затраты на приобретение.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги, связанные с закупкой (кроме налогов, которые впоследствии возмещаются налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку и расходы, непосредственно связанные с закупкой.

Из себестоимости также исключаются (вычитаются) торговые скидки, уступки и прочие аналогичные статьи.

Предусмотренные договором скидки и уступки признаются заранее, если существует вероятность того, что они будут получены или вступят в силу.

Дискреционные (т.е. не предусмотренные договором) скидки и уступки не признаются заранее. Порядок учета дискреционных скидок и уступок при оценке себестоимости не указан явным образом в IAS 2, но к ним можно применять параграф IAS 34:B23 (из дополнительного руководства к стандарту IAS 34 «Промежуточная отчетность»).

Особенности учета таких скидок при оценке запасов показаны в примере ниже.

Пример учета договорных скидок на объем закупок при оценке себестоимости запасов.

На 1 января 20×1 Компания А, ритейлер, заключает договор с поставщиком продукта X. В соответствии с 2-летним договором, Компания А приобретает продукт X по цене 100 д.е. за единицу.

Договор предусматривает, что Компания А получает 5 д.е. скидки за каждую купленную единицу товара (применяется ретроспективно в отношении всех закупок), если она купит по меньшей мере 10,000 единиц продукта в течение 2-летнего срока действия договора.

В течение года 20×1, Компания A закупила 9,000 ед. продукта, из которых 8,500 уже были проданы клиентам на конец года.

На 31 декабря 20×1 Компания A оценивает высокую вероятность получения скидки на объем закупок продукта Х, так как продажи этого продукта усилились во второй половине 20×1 года.

Рассматриваемая скидка является договорной, поэтому Компания А признает ее в своей финансовой отчетности за 20×1 год, сделав следующие проводки:

Кредит. Денежные средства: 900,000 д.е.

Дебет. Запасы: 50,000 д.е.

Дебет. Себестоимость проданных товаров: 850, 000 д.е.

2. Компания A начисляет скидку в размере 5 д.е. на единицу продукции.

Кредит. Дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками: 45,000 д.е.

Дебет. Запасы: 2,500 д.е.

Дебет. Себестоимость проданных товаров: 42,500 д.е.

Пример учета дискреционных скидок на объем закупок при оценке себестоимости запасов.

Поставщик X обычно предоставляет скидки компаниям при больших объемах закупок. Однако, эти скидки не предусмотрены договором и предоставляются полностью на усмотрение поставщика X.

В течение 20×1 Компания А приобрела 9,000 единиц продукта. По состоянию на 31 декабря 20×1 Компания А предполагает предоставление ей поставщиком уступки по итогам 2-летнего срока действия договора.

Поскольку уступка является дискреционной, Компания А не признает ее в своей финансовой отчетности за 20×1 год. Если размер предполагаемой уступки окажется существенным, Компания А раскроет ее в качестве условного актива.

Затраты на переработку.

В соответствии с параграфом IAS 2:12, затраты на переработку включают в себя:

Переменные производственные накладные расходы.

Переменные производственные накладные расходы распределяются на каждую единицу продукции на основе фактической загрузки производственных мощностей, как указано в параграфе IAS 2:13.

Тем не менее, сверхнормативные потери сырья и другие неэффективные затраты относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения [см. параграф IAS 2:16(a)].

Постоянные производственные накладные расходы.

Примерами этих расходов являются амортизация и расходы на обслуживание зданий и оборудования, используемых в процессе производства, а также административные расходы на управление производством.

Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждую единицу продукции на основе нормальной загрузки производственных мощностей.

На практике, в качестве нормальной мощности наиболее часто используется фактический уровень производства.

Но фактический уровень производства необходимо корректировать во время периодов простоя (например, из-за отсутствия заказов от покупателей) или непредвиденного ремонта зданий или оборудования. Результаты таких корректировок соответствующих постоянных производственных накладных расходов сразу признаются в составе прибыли и убытков, а не в себестоимости запасов [см. параграф IAS 2:13].

Необходимо отметить, что распределение производственных накладных расходов является обязательным требованием согласно МСФО (IAS) 2, то есть компания не может принять решение об их исключении из себестоимости запасов.

См. также более подробные примеры распределения расходов на себестоимость запасов:

Прочие затраты, включаемые в себестоимость запасов.

IAS 2 позволяет включать в балансовую стоимость запасов прочие затраты, не являющиеся прямыми затратами на закупку или переработку. Но эти прочие затраты должны быть связаны с «обеспечением текущего местонахождения и состояния запасов» [см. параграф IAS 2:15].

Примерами таких затрат являются непроизводственные накладные расходы или затраты на разработку продуктов для конкретных клиентов.

Однако параграф IAS 2:16 содержит перечень конкретных затрат, которые необходимо исключать из себестоимости запасов:

МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» устанавливает критерии для признания затрат по заимствованиям в себестоимости запасов.

Затраты на хранение запасов.

Затраты на хранение (англ. ‘storage costs’) исключаются из себестоимости запасов, если они не требуются для перехода к дальнейшей стадии производства. Таким образом, хранение готовой продукции на складе не увеличивает их себестоимость.

То же самое относится к расходу сырья на хранение или незавершенному производству из-за нарушения сроков производственного процесса (например, хранение кирпичей, прежде чем они будут перемещены на строительную площадку).

Примерами запасов, производственный процесс которых требует хранения, включают выдержанные алкогольные напитки (например, вино) или определенные виды продуктов питания (например, сыр или хамон).

Затраты на транспортировку.

Затраты на транспортировку (англ. ‘transportation costs’) могут быть отнесены на себестоимость запасов, если они «понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов».

В то же время, они не могут являться затратами на продажу (коммерческими затратами), поскольку эта категория затрат должна исключаться из себестоимости согласно параграфу IAS 2:16(d).

Отличить эти затраты может быть непросто, и также может быть сложно обосновать свое решение.

Например, принято считать, что затраты транспортировку готовой продукции от места производства или основных складов компании в розничные точки, также добавляются к себестоимости запасов, поскольку эти затраты понесены «для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов», необходимого для осуществления их продажи.

С другой стороны, транспортировка запасов между розничными точками или транспортировка из розничных точек покупателям, скорее всего, связана с коммерческой деятельностью и, следовательно, такие затраты должны относиться на расходы в составе прибыли или убытка по мере их возникновения.

Непроизводственные накладные расходы.

Параграф IAS 2:15 гласит, что целесообразно включать непроизводственные накладные расходы в себестоимость запасов при условии, что эти расходы «понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов».

Эта формулировка позволяет относить на себестоимость запасов очень широкий круг непроизводственных накладных расходов, так как обычно можно смело утверждать, что почти каждый отдел компании, в сущности, вносит свой вклад в обеспечение текущего местонахождения и состояния запасов.

Поэтому каждой компании необходимо принять собственную учетную политику, основанную на разумных критериях и принимающую во внимание соображения существенности.

Финансовые затраты в себестоимости запасов.

Если при приобретении запасов в кредит, условия торгового кредита отличается от обычных кредитных условий (например, срок кредитования значительно больше, чем в среднем по отрасли), стоимость запасов признается на основе цены покупки на условиях обычного торгового кредита.

Разница между ценой покупки на условиях обычного торгового кредита и фактическими выплатами признается как процентные расходы на протяжении периода финансирования (см. параграф IAS 2:18).

МСФО (IAS) 2 не очень подробно рассматривает этот вопрос, поэтому за подробностями можно обратиться к стандарту МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», в котором приведены критерии для определения того, содержит ли договор значительный компонент финансирования.

Финансовые затраты в себестоимости запасы также могут попадать в сферу применения МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям».

Чистая возможная цена продажи (NRV) запасов.

Напомним, что согласно параграфу IAS 2:9 запасы должны оцениваться по наименьшей величине из себестоимости и чистой возможной цены продажи.

Чистая возможная цена продажи (NRV, от англ. ‘net realisable value’) представляет собой расчетную цену продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Другими словами, при такой оценке запасы списываются ниже их себестоимости, если, например, они повреждены, устарели или их рыночная цена заметно снизилась (см. параграф IAS 2:28).

При оценке NRV также учитывается цель удержания запасов. Например, NRV запасов, предназначенных для выполнения договоров на продажу товаров или оказание услуг по твердым ценам, определяется на основе цены, указанной в этих договорах (см. параграф IAS 2:31).

Сумма списанных ранее запасов может быть восстановлена в последующих периодах, если изменились обстоятельства, которые привели к списанию (см. параграф IAS 2:33).

Потверждения оценки, полученные после окончания отчетного периода.

Важным показателем оценки NRV является последнее имеющееся потвеждение цены продажи, в том числе цены продажи после отчетной даты, которые, как правило, подтверждают условия, существовавшие на отчетную дату (см. параграф IAS 2:30).

Затраты на продажу.

IAS 2 оставляет пространство для интерпретации, когда дело доходит до принятия решения о том, какие коммерческие расходы (затраты на продажу) должны быть включены в оценку NRV, поскольку нет явных указаний на то, что в оценку NRV должны включаться только прямые затраты, или распределенные косвенные затраты.

Поэтому в этом вопросе важен выбор учетной политики, которая должна применяться последовательно.

Сырье.

Сырье и прочие материалы, предназначенные для использования в производстве запасов не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предполагается продать по себестоимости или выше себестоимости.

Таким образом, списание запасов до чистой возможной цены продажи (NRV) не допускается только потому, что цены на сырье упали или будущая операционная прибыль окажется неудовлетворительной.

Но, если снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает NRV, сырье списывается до NRV (см. параграф IAS 2:32).

Источник