Что такое механизм налогообложения «Reverse charge» и когда он применяется?
Обычно в сделке между двумя субъектами поставщик товаров/услуг, выставляя счета-фактуры, начисляет налог на добавленную стоимость к сумме для уплаты клиентом и впоследствии уплачивает его государству.
Однако, уплачивая НДС по такому механизму, появляется возможность для уклонения от уплаты налогов компаниями-поставщиками, которые удерживают сумму НДС.
Именно поэтому был разработан механизм под названием обратное налогообложение или обратное начисление НДС, который используется, прежде всего, с целью уменьшить уклонение от уплаты НДС, не позволяя покупателю удерживать НДС (совершать налоговый вычет) даже в случае отсутствия платежа, совершенного поставщиком.
При этом НДС не включается в цену услуги/товара поставщиком, а в выставляемых получателю счетах-фактурах проставляется отметка с номером НДС контрагента и надписью «reverse charge».
В практическом плане обратное налогообложение представляет собой механизм уплаты НДС, в результате которого:
В режиме «reverse charge», как было указано выше, плательщиком налога является покупатель. Поэтому последний должен будет заплатить налог и выполнить следующие требования:
Получатель налогового документа должен хранить счет как в реестре продаж, так и в реестре покупок, чтобы транзакция была нейтральной.
По сути, продавец выставляет счет-фактуру без взимания налога (т.е. без учета НДС, добавляемого к налоговой базе для определения общей суммы к выставлению в счетах, как это обычно происходит), в то время как покупатель объединяет полученный счет-фактуру со ставкой действующего налога. В то же время он выполняет двойную аннотацию в реестре закупок и в реестре продаж.
Как же происходит перенос налогового бремени с продавца на покупателя? Все просто: продавец не взимает НДС, покупатель не вычитает его, а затем удерживает с счета, который он выставит конечному потребителю, фактически и являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость.
Случаи применения обратного налогообложения в Италии
Статья 17 законопроекта 633/1972 разъясняет, что «reverse charge» применим к следующим операциям:
Таким образом, обратное налогообложение применяется в следующих сферах:
Новости в 2019 году
Указ № 119/2018 предусматривает продление до 30.06.2022 применение механизма «reverse charge» для следующих категорий:
С налогом на добавленную стоимость под английской аббревиатурой VAT, взимаемым на пространстве Евросоюза, сталкивается большинс тво компаний, ведущих бизнес в странах ЕС, а также их партнеры (поставщики, заказчики, посредники) из других стран, включая Россию, Украину и СНГ. Зачастую терминология и правила администрирования европейского VAT вызывают неизбежные трудности, которые в ряде случаев предпочтительнее разрешать с помощью специалистов в области европейского налогообложения и бухгалтерского учета ( см. статью «НДС в Европе» про основные понятия и ставки VAT ).
Директива выделяет 4 типа налогооблагаемых операций для целей VAT:
1) поставка товаров (supply of goods);
2) приобретение товаров в пределах Сообщества (intra-Community acquisition of goods);
3) оказание услуг (supply of services);
4) импорт товаров (importation of goods).
В данной статье мы подробно рассмотрим специфику обложения VAT оказание услуг.
Существуют определенные теоретические проблемы при обложении налогом услуг, связанные с тем, что услуги в некотором роде «нематериальны» и не подлежат таможенному оформлению, из-за чего не всегда очевидно, где именно находится место их реализации — в стране поставщика или в стране покупателя. Соответственно, неясно, в какой стране и по каким законам они должны облагаться VAT.
Чтобы определить, какая страна будет являться местом оказания услуги (а соответственно правила и условия начисления и уплаты VAT), необходимо установить:
1. природу (вид) оказанной услуги;
2. местонахождение каждой из сторон;
3. предпринимательский статус заказчика услуги – является ли он предпринимателем и плательщиком VAT/НДС или нет; то есть относятся ли оказанные услуги к категории B2B (business-to-business) или к B2C (business-to-consumer).
Место оказания услуг Β2Β
К категории B2B (business-to-business) относятся коммерческие транзакции между налогооблагаемыми лицами с предпринимательским статусом. Для подтверждения предпринимательского статуса у заказчика может быть запрошен действующий VAT номер (или его аналог в другом государстве, например, GST номер в Сингапуре). В качестве альтернативы возможно запросить подтверждение его предпринимательского статуса из налоговых органов или аудированную отчетность.
По общему правилу местом оказания услуг B2B является место нахождения заказчика (ст. 44 Директивы).
Пример:
Кипрская компания оказывает услуги по управлению компании во Франции (B2B).
Местом оказания услуги будет считаться Франция, т.е. по месту нахождения заказчика услуги. Кипрская компания выставляет инвойс без НДС на данную транзакцию (при условии, что обе компании зарегистрированы в системе VAT). Французская компания будет отчитываться по VAT во Франции, используя схему «обратного обложения» reverse charge mechanism.
Процедура reverse charge заключается в том, что заказчик оформляет отчетность таким образом, как если бы он был и продавцом, и покупателем одновременно. То есть VAT по данной поставке включается как в налог, подлежащий уплате (с суммы продаж), так и в налог, предъявляемый к зачету (с суммы покупок). В результате эти суммы компенсируются и фактически платежа делать не нужно, VAT остается лишь в виде бухгалтерской проводки. Процедура применяется только в том случае, если покупатель получает данные услуги для деловых целей (B2B). Если же он рассматривается как конечный потребитель и не имеет права на вычет, то налог, подлежащий уплате, должен быть внесен в казну.
Пример: Кипрская компания, зарегистрированная в VAT на Кипре, получает консультационные услуги от поставщика вне Кипра, стоимость которых равняется €100.000. Применяется reverse charge– Кипрская компания начисляет VAT самой себе как поставщик (исходящий VAT) и одновременно ставит его к вычету как покупатель (входящий VAT):
Дт входящий VAT €100.000 x 19% = €19.000
Кт исходящий VAT €100.000 x 19% = €19.000
Место оказания услуг (B2C)
К категории B2С (business-to-consumer) относятся транзакции с необлагаемым налогом конечным потребителем услуги (физическим или юридическим лицом). В случае, когда подтвердить предпринимательский статус заказчика не представляется возможным, поставщик может рассматривать его как конечного потребителя и операции с ним должны быть отнесены к категории B2C.
По общему правилу местом оказания услуг B2С является место нахождения поставщика услуги (ст. 45 Директивы).
Пример:
Когда поставщиком услуг B2С является Кипрская компания, а ее получателем – частное лицо, находящееся в другой стране ЕС, местом оказания услуги будет считаться Кипр, т.е. место нахождения поставщика. К данной операции будет применяться Кипрский VAT.
Пример:
Кипрская компания оказывает консультационные услуги инвестиционной компании в Италии, которая не зарегистрирована в VAT (не имеет VAT номера). Так как Итальянская компания не имеет VAT номера, она будет считаться конечным потребителем услуги. Место оказания услуги будет определяться по правилам B2C, т.е. местом оказания услуги будет являться Кипр. К данной операции будет применяться Кипрский VAT.
Однако из этих общих правил есть 15 важных исключений:
— пять относятся как к категории B2B, так и к категории B2C,
— одно к категории B2B,
— девять к категории B2C.
Соответственно, чтобы правильно определить место оказания услуги, первоочередно необходимо проверить подпадает ли ваша услуга под какое-либо из 15 исключений и, если нет, следовать общему правилу определения места оказания услуги для каждой категории.
русский translation: НДС, удерживаемый у источника дохода
Therefore, the recipient should account for the VAT due in relation to above supplies in its local VAT return at the VAT rate applicable for the same supply locally through the so-called “reverse charge” mechanism.
в словаре (МТ) дается и «удержание у источника доходов», и что-то насчет обратной проводки.
responder
«Reverse Charge» is a part of the VAT law in a growing number of European countries.
It states that the VAT (Value Added Tax) for Goods and Services delivered inside the country by a foreign company is owed by the recipient of the goods and not by the foreign service provider/supplier.
VAT must not be charged on invoices to the recipient. By law, a clear statement must appear on each of these invoices indicating that the liability for the payment of VAT is reversed to the recipient.
The recipient has to calculate, report and pay the VAT (it may be recoverable if the recipient is VAT registered).
The foreign service provider/supplier may be entitled to a VAT refund claim for all VAT charges by local suppliers.
Please contact a local accountant or the VAT authorities in the country in which the event will take place, well in advance of the time it is organized/scheduled to commence.
Здесь не стоит обращать внимание на слово reverse. Оно только сбивает с толку. Имеется в виду, что иностранный поставщик товаров и услуг, который по логике вещей должен платить НДС, этот налог не платит. Платит получатель этих товаров и услуг внутри страны. Отсюда и reverse (в смысле «все наоборот» 🙂 Обратные проводки, про которые вы говорите, мне кажется, только имеют смысл, когда поставщик уплатил НДС при ввозе товара на территорию страны. Тогда поставщик может подать refund claim и местный получатель, возможно, делает refund и оформляет это обратной проводкой в своей бухгалтерской отчетности. Но я с таким почти никогда не сталкивалась. Это слишком получается накручено.
Чтобы избежать использование слова «доход» предлагаю перефразировать так: «Механизм обложения перемещаемого товара НДС по месту назначения товара», как вот в этой статье:
НДС при торговле между странами ЕС
В 1993 г. таможенные границы между странами-участницами ЕС были упразднены. До этого торговые операции между этими странами рассматривались как импорт и экспорт, наравне с операциями с другими странами мира, в соответствии с чем и облагались НДС. Ликвидация таможенных барьеров потребовала изменений в законодательстве, так как обложение ввозимых товаров НДС при их таможенном оформлении, как это делалось ранее, стало невозможным. Поэтому была принята новая система обложения НДС таких операций, которые более не считаются импортом и экспортом, а определяются как «приобретение» (acquisition) и «реализация» (supply) и связанное с этим «перемещение» (removal) товара.
Как и при экспортно-импортных операциях, обложение перемещаемого товара НДС в соответствии с этой системой происходит, по общему правилу, по месту назначения товара, а в стране происхождения его реализация облагается по нулевой ставке. http://www.roche-duffay.ru/articles/ec_vat.htm
This person is a ProZ.com Certified PRO in английский => русский
Click the red seal for more information on what it means to be a ProZ.com Certified PRO. ‘, this, event, ‘300px’)» onMouseout=»delayhidetip()»> Работает в области
‘, this, event, ‘170px’)» onMouseout=»delayhidetip()»>Angela Greenfield США Local time: 23:05
Grading comment
Thank you, Angela. За этот ответ присуждено 4 очка KudoZ
Click the red seal for more information on what it means to be a ProZ.com Certified PRO. ‘, this, event, ‘300px’)» onMouseout=»delayhidetip()»> Angela Greenfield
ViBe Local time: 05:05 Специализируется в области Родные языки: русский Очков ПРО в категории: 28
«Reverse Charge» is a part of the VAT law in a growing number of European countries.
It states that the VAT (Value Added Tax) for Goods and Services delivered inside the country by a foreign company is owed by the recipient of the goods and not by the foreign service provider/supplier.
VAT must not be charged on invoices to the recipient. By law, a clear statement must appear on each of these invoices indicating that the liability for the payment of VAT is reversed to the recipient.
The recipient has to calculate, report and pay the VAT (it may be recoverable if the recipient is VAT registered).
The foreign service provider/supplier may be entitled to a VAT refund claim for all VAT charges by local suppliers.
Please contact a local accountant or the VAT authorities in the country in which the event will take place, well in advance of the time it is organized/scheduled to commence.
Здесь не стоит обращать внимание на слово reverse. Оно только сбивает с толку. Имеется в виду, что иностранный поставщик товаров и услуг, который по логике вещей должен платить НДС, этот налог не платит. Платит получатель этих товаров и услуг внутри страны. Отсюда и reverse (в смысле «все наоборот» 🙂 Обратные проводки, про которые вы говорите, мне кажется, только имеют смысл, когда поставщик уплатил НДС при ввозе товара на территорию страны. Тогда поставщик может подать refund claim и местный получатель, возможно, делает refund и оформляет это обратной проводкой в своей бухгалтерской отчетности. Но я с таким почти никогда не сталкивалась. Это слишком получается накручено.
Чтобы избежать использование слова «доход» предлагаю перефразировать так: «Механизм обложения перемещаемого товара НДС по месту назначения товара», как вот в этой статье:
НДС при торговле между странами ЕС
В 1993 г. таможенные границы между странами-участницами ЕС были упразднены. До этого торговые операции между этими странами рассматривались как импорт и экспорт, наравне с операциями с другими странами мира, в соответствии с чем и облагались НДС. Ликвидация таможенных барьеров потребовала изменений в законодательстве, так как обложение ввозимых товаров НДС при их таможенном оформлении, как это делалось ранее, стало невозможным. Поэтому была принята новая система обложения НДС таких операций, которые более не считаются импортом и экспортом, а определяются как «приобретение» (acquisition) и «реализация» (supply) и связанное с этим «перемещение» (removal) товара.
This topic describes a generic approach for setting up reverse charge functionality for countries/regions that adopt the VAT or GST schemes.
The country/region availability of the functionality is managed by the following features in the Feature management workspace.
Feature
Country/region
No specific feature
Austria Belgium Bulgaria Croatia Cyprus Czech Republic Denmark Estonia Finland France Germany Hungary Iceland Ireland Italy Latvia Liechtenstein Lithuania Luxembourg Netherlands Norway Poland Portugal Romania Saudi Arabia Singapore Slovakia Slovenia Spain Sweden Switzerland United Kingdom United Arabic Emirates
Reverse charge for additional countries
Bahrain Kuwait Oman Qatar
Enable reverse charge mechanism for VAT/GST scheme
All other countries/regions except: Brazil India Russia
For more information, see the Enable Reverse charge mechanism for VAT/GST scheme feature section later in this topic.
Reverse Charge is a tax schema that moves the responsibility for the accounting and reporting of VAT from the seller to the buyer of goods and/or services. Therefore, recipients of goods and/or services report both the output VAT (in the role of a seller) and the input VAT (in the role of a purchaser) on their VAT statement.
In some countries or regions, the Reverse Charge schema is implemented only for some goods and/or services, and there are additional conditions or thresholds on sales amounts. In other countries or regions, the responsibility for VAT payment depends on the status of the supplier and the buyer. If the buyer is liable to pay VAT, this fact must be clearly indicated on the invoice that the supplier issues. For example, the invoice must include the words «Reverse charge» and must indicate which positions are under the Reverse Charge schema.
To apply the reverse charge, you must complete the following setup.
Set up sales tax codes
We recommend that you use separate sales tax codes for sales operations and purchase operations.
Create positive and negative sales tax codes for the reverse charge VAT for purchases (Tax > Indirect taxes > Sales tax > Sales tax codes).
For more information, see the next section, «Set up sales tax groups and item sales tax groups.»
Set up sales tax groups and item sales tax groups
We recommend that you use separate sales tax groups for sales operations and purchase operations.
Sales tax groups for sales
Create a sales tax group for sales operations that have the reverse charge (Tax > Indirect taxes > Sales tax > Sales tax groups). On the Setup tab, include the sales tax code for the reverse charge in this group. Select the Exempt and Reverse charge check boxes for the sales tax code.
Sales tax groups for purchases
Create a sales tax group for purchase operations that have the reverse charge (Tax > Indirect taxes > Sales tax > Sales tax groups). On the Setup tab, include both positive and negative sales tax codes in this group. Select the Reverse charge check box for the sales tax code that has a negative value.
Item sales tax groups
Create or update the item sales tax group with the sales tax code that has a negative value (Tax > Indirect taxes > Sales tax > Item sales tax groups). You must assign the default item sales tax group to the products and categories that are subject to the reverse charge.
Set up reverse charge item groups
On the Reverse charge item groups page (Tax > Setup > Sales tax > Reverse charge item groups), you can define groups of products or services, or individual products or services, that the reverse charge can be applied to. For each reverse charge item group, define the list of items, item groups, and categories for sales and/or purchases.
Set up reverse charge rules
On the Reverse charge rules page (Tax > Setup > Sales tax > Reverse charge rules), you can define the applicability rules for purchase and sales purposes. You can configure a set of reverse charge applicability rules. For each rule, set the following fields:
You can also use the Effective date and Expiration date fields to define the period when the rule is effective.
Additionally, you can specify whether a notification appears and the document line is updated with the default reverse charge sales tax group if the condition for that document line is met. The following options are available:
Set up Country/region properties
On the Foreign trade parameters page (Tax > Setup > Sales tax > Foreign trade > Foreign trade parameters), on the Country/region properties tab, set the country/region of the current legal entity to Domestic. Set the Country/region type of the EU countries/regions that participate in the EU trade with the current legal entity to EU. Set the Country/region type of the GCC countries/regions that participate in the GCC trade with the current legal entity to GCC.
Set up default parameters
To enable the functionality for reverse charge VAT, on the General ledger parameters page, on the Reverse charge tab, set the Enable reverse charge option to Yes. In the Purchase order sales tax group and Sales order tax group fields, select the default sales tax groups. When a reverse charge applicability condition is met, the sales or purchase order line is updated with these sales tax groups.
Reverse charge on a sales invoice
For sales under the Reverse Charge schema, the seller doesn’t charge VAT. Instead, the invoice indicates both the items that are subject to the reverse charge VAT and the total amount of the reverse charge VAT.
When a sales invoice that has the reverse charge is posted, the sales tax transactions have the Sales tax payable tax direction and zero sales tax, and the Reverse charge and Exempt check boxes are selected.
Reverse charge on a purchase invoice
For purchases under the Reverse Charge schema, the purchaser who receives the invoice that has the reverse charge acts as a buyer and a seller for VAT accounting purposes.
When a purchase invoice that has the reverse charge is posted, two sales tax transactions are created. One transaction has the Sales tax receivable tax direction. The other transaction has the Sales tax payable tax direction, and the Reverse charge check box is selected.
In the following screenshot, one transaction has the Sales tax receivable direction, and the other transaction has the Sales tax payable direction.
Enable Reverse charge mechanism for VAT/GST scheme feature
In the Feature management workspace, find the feature and select Enable.
After you enable the feature, the Reverse charge tab is available in all legal entities. Enable the Reverse charge functionality for a legal entity by setting the Enable reverse charge option to Yes.
The following pages and menu items related to the feature setup will be available:
The Reverse charge check box will be available on the Sales tax group and Posted sales tax pages. For more information, see the sections, Set up sales tax groups and item sales tax groups, Reverse charge on a sales invoice, and Reverse charge on a purchase invoice.
С налогом на добавленную стоимость под английской аббревиатурой VAT, взимаемым на пространстве Евросоюза, сталкивается большинс тво компаний, ведущих бизнес в странах ЕС, а также их партнеры (поставщики, заказчики, посредники) из других стран, включая Россию, Украину и СНГ. Зачастую терминология и правила администрирования европейского VAT вызывают неизбежные трудности, которые в ряде случаев предпочтительнее разрешать с помощью специалистов в области европейского налогообложения и бухгалтерского учета ( см. статью «НДС в Европе» про основные понятия и ставки VAT ).
