nrv резерв что это

Чистая реализуемая стоимость (Net realisable value – NRV)

Чистая реализуемая стоимость, она же – чистая продажная цена (net realisable value – NRV) – это, как следует из п.6 IAS 2, определяемая расчетным путем возможная при нормальном ходе дел цена продажи за вычетом:

Таким образом, для того, чтобы определить возможную чистую продажную цену запасов, необходимо предварительно оценить затраты по доведению этих активов до состояния, в котором они используются по назначению и реализуются на сторону.

Примечание. Следует иметь в виду, что использование запасов по назначению – это не только их реализация на сторону, но и потребление в производственном процессе.

Строго говоря, это означает, что убыток в данном случае признается раньше, чем он фактически образуется. Затем эти затраты вычитают из текущей рыночной (справедливой) стоимости актива.

При расчете чистой продажной цены берется во внимание назначение запасов. Справедливая стоимость определяется чаще исходя из рыночных цен на аналогичные активы, чем по цене заключенных компанией договоров с контрагентами. Чистая продажная цена может не отражать рыночную цену в случае, когда компания отгружает контрагентам товары по ценам, не отвечающим текущему состоянию рынка таких активов. В случаях, когда запасы предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных контрактов, то при определении чистой продажной цены решение выносится исходя из цен, указанных в таких договорах (п. 31 IAS 2).

Чистая продажная цена рассчитывается на каждую номенклатурную единицу имеющихся запасов (или, как это указано в п. 29 – постатейно). Но в некоторых случаях допускается их группировка. Это возможно, если речь идет о запасах, относящихся к одному ассортименту выпускаемой продукции, имеющих одинаковое назначение (конечное использование), или о таких, которые не могут быть оценены в отрыве от других статей этого ассортимента (п. 29 IAS 2).

Сумма превышения списывается на расходы текущего/отчетного периода. Так же списывается и сумма, в которую оцениваются выявленные недостачи.

Если в результате порчи, старения, снижения цен на реализуемую продукцию или утраты потенциальных экономических выгод от их использования другим путем себестоимость запасов на дату баланса оказывается выше их чистой продажной цены, то компания должна уменьшить балансовую стоимость запасов до величины их чистой продажной цены.

Обязательность приведения балансовой стоимости запасов к уровню чистых продажных цен обусловлена мнением, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых может быть ожидаемо от их продажи на сторону (п. 28 IAS 2).

Примеры.

На складе компании, занимающейся продажей запчастей к легковым автомобилям, случился пожар, в результате чего часть товара на общую сумму 60,0 тыс. у.е. оказалась поврежденной. Принято решение продать этот товар в качестве металлолома. Выручка за металлолом предварительно оценена в 10,0 тыс. у.е. Следовательно, в учете необходимо признать уменьшение стоимости этого товара до чистой продажной цены и разницу признать в качестве расхода.

В примере показан тот редкий случай, когда тестирование каждой товарной единицы (на предмет превышения/непревышения балансовой стоимости над NRV) проводить излишне. В обычных же случаях, как уже было сказано, чистая продажная цена (NRV) рассчитывается на каждую номенклатурную единицу. Соответственно, рассчитанная NRV каждой номенклатурной единицы сравнивается с её себестоимостью.

Примеры.

Номенклатура товаров торговой компании состоит из трех наименований (случай фантастический, но для примера допустимый).

Чтобы определить стоимость этих запасов, по которой они впредь будут числиться на балансе, следует суммировать меньшие значения по каждой товарной позиции.

Так, по товару А берем 200, по товару Б – 150, по товару С – 80. Эти значения суммируются, и в итоге общая балансовая стоимость получается равной 430. Это и будет NRV – чистая продажная цена (в данном случае – стоимость, поскольку в этой сумме не одна товарная единица)

Далее в учете отражается уменьшение стоимости этого товара до NRV (430) и разница (440 – 430 =10) признается в текущих расходах.

Бухгалтерские записи аналогичны тем, что показаны в предыдущем примере.

Как уже упоминалось, в случаях, когда запасы предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных контрактов, то при определении чистой продажной цены решение выносится исходя из цен, указанных в таких договорах.

Примеры.

Компания заключила договор на поставку покупателю 10 тонн сахара по цене 300 у.е. за тонну. Цена поставки зафиксирована на срок 2 месяца. В конце первого месяца рыночная цена сахара возросла до 310 у.е. за тонну. Следовательно, справедливая стоимость на этот момент составляет 310 у.е. И в это время компания приобретает 10 тонн сахара по актуальной (310 у.е.) цене. Расчеты показали, что чистая продажная цена (справедливая стоимость без учета ожидаемых расходов на продажу) составляет 300 у.е. В итоге – убыток: 10х10=100.

В дополнение к примеру следует заметить, что при условии, когда количество запасов превышает величину, необходимую для исполнения заключенных контрактов, часть запасов, представляющих такое превышение, надо оценивать исходя уже не из контрактной, а из рыночной цены. И поэтому, когда возникает превышение объема поставок или покупок (по договорам, еще не исполненным, но уже заключенным по твердым ценам) над объемами имеющихся запасов, в таких случаях возникают оценочные обязательства, которые следует рассматривать в соответствии с IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (п.31 IAS 2). Это значит, что в подобных случаях начисляется резерв под обесценение запасов. Затем, по состоянию на каждую отчетную дату проводится корректировка резерва, в зависимости от состояния соответствующих запасов.

Стоимость запасов, переданных в производство, не может опускаться ниже фактической стоимости их приобретения, если готовая продукция, при выпуске которой они использовались, будет продана с прибылью или, по крайней мере, по цене, которая не ниже себестоимости (п. 32 IAS 2). В таком случае необходимости в уценке не возникает.

Примеры.

Стоимость запасов пряжи в трикотажном производстве на дату баланса составляет сумму 320,0 тыс. у.е. Установлено, что рыночная стоимость таких материалов на эту дату снизилась до 300,0 тыс. у.е. В то же время все готовые изделия, в производстве которых используются эти материалы, остаются прибыльными. Следовательно, необходимости в отражении (в учете и отчетности) снижения стоимости пряжи нет.

В каждом последующем периоде оценка чистой продажной цены пересматривается. Когда перестают существовать обстоятельства, ранее обусловившие необходимость списания стоимости запасов, сумма уменьшения должна быть восстановлена, но в пределах предыдущей уценки. В результате их новая балансовая стоимость будет представлять меньшую из двух оценок: по себестоимости или по пересмотренной чистой продажной стоимости (п. 33 IAS 2).

Примечание. В значение термина Net realizable value вкладывается понятие суммы, в которую может быть конвертирован объект запасов в конечном итоге либо путем его прямой продажи, либо посредством включения его в стоимость продукции (в конечном итоге тоже продаваемой), в которую он в процессе производства входит всем физическим составом. В связи с этим специалисты считают, что перевод термина Net realizable value более удачно звучал бы как Чистая реализуемая стоимость.

Источник

Стандарты бухгалтерского учета требуют, чтобы в балансовом отчете были отражены определенные особые статьи, если они являются существенными.

В перечень обязательных статей оборотных активов входят денежные средства и их эквиваленты, торговая и прочая дебиторская задолженность, запасы и финансовые активы (с короткими сроками погашения).

Прочие статьи оборотных активов компании представляют по мере необходимости, в соответствии с требованием к отдельному представлению каждого существенного класса аналогичных статей.

В Иллюстрациях 4 и 5, приведенных ниже, представлены выдержки из балансов SAP Group и Apple Inc., демонстрирующие статьи оборотных активов компании.

Иллюстрация 4. Консолидированный отчет о финансовом положении SAP Group (выдержка с раскрытием оборотных активов) (в млн. €)

Cash and cash equivalents

Денежные средства и их эквиваленты

Other financial assets

Прочие финансовые активы

Trade and other receivables

Торговая и прочая дебиторская задолженность

Other non-financial assets

Прочие нефинансовые активы

Total current assets

Итого оборотных активов

Total non-current assets

Итого внеоборотных активов

Total current liabilities

Итого краткосрочных обязательств

Total non-current liabilities

Итого долгосрочных обязательств

Итого собственного капитала

Total equity and liabilities

Итого обязательств и собственного капитала

Cash and cash equivalents

Денежные средства и их эквиваленты

Short-term marketable securities

Краткосрочные рыночные ценные бумаги

Vendor non-trade receivables

Дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками

Other current assets

Прочие оборотные активы

Total current assets

Итого оборотных активов

Total current liabilities

Итого краткосрочных обязательств

[Total non-current liabilities]

[Итого долгосрочных обязательств]

Total shareholders’ equity

Итого собственного капитала

Total liabilities and shareholders’ equity

Итого обязательств и собственного капитала

Примечание: Выделенные синим промежуточные итоги, представленные в этой выдержке, не показаны явно отчете, подготовленном компанией.

Денежные средства и их эквиваленты.

Денежные средства и их эквиваленты представляют собой финансовые активы. В целом, финансовые активы оцениваются и представляются в отчетности по амортизированной или справедливой стоимости.

В соответствии с МСФО и US GAAP, справедливая стоимость (англ. ‘fair value’) основана на «стоимости выхода», т.е. цене, полученной от продажи актива или уплаченной при передаче обязательства в ходе обычной сделки между двумя участниками рынка на дату оценки.

Стоимость при оценке денежных средств и их эквивалентов по амортизированной и справедливой стоимости, скорее всего, будет несущественно отличаться.

Примерами денежных эквивалентов являются банковские депозиты до востребования и высоколиквидные инвестиции (например, казначейские векселя, чеки и инвестиции в денежный рынок) с первоначальным сроком погашения не более трех месяцев.

Отчет о движении денежных средств компании представляет информацию об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах в течение определенного периода.

Ликвидные (рыночные) ценные бумаги.

Ликвидные или рыночные ценные бумаги (англ. ‘marketable securities’) также являются финансовыми активами. Они включают в себя инвестиции в долговые или долевые ценные бумаги, которые торгуются на открытом рынке, чью стоимость можно определена исходя из информации о ценах на публичном рынке.

Примерами ликвидных ценных бумаг являются векселя, облигации и долевые ценные бумаги, такие, как обыкновенные акции и акции взаимных фондов.

Компании раскрывают состав этой статьи более подробно в примечаниях к своей финансовой отчетности. Например, SAP Group раскрывает, что ее прочие финансовые активы включают в себя такие подстатьи, как срочные депозиты, прочая дебиторская задолженность, а также займы работникам и третьим лицам.

Финансовые активы, такие как инвестиции в долговые и долевые ценные бумаги связаны с различными вопросами и проблемами оценки, которые будут рассмотрены далее.

Дебиторская задолженность.

Этот актив, как правило, представляется в отчетности по чистой возможной цене продажи, приближенной к справедливой стоимости, т.е. основанной на оценке стоимости, которую можно фактически получить от должника.

Некоторые аспекты дебиторской задолженности, как правило, важны для финансового аналитика.

Во-первых, важен общий уровень дебиторской задолженности относительно выручки (этот вопрос будет рассмотрен далее, в разделе, посвященном анализу коэффициентов), поскольку значительное увеличение дебиторской задолженности по отношению к выручке может свидетельствовать о том, что компания испытывает проблемы с получением денежных средств от своих клиентов.

Увеличение резерва по сомнительным долгам в течение определенного периода, отражается в отчетности как расходы по безнадежным долгам, а остаток этого резерва уменьшает валовую стоимость дебиторской задолженности до чистой стоимости, которая представляет собой оценку чистой возможной цены продажи этого актива.

Когда конкретная дебиторская задолженность признается безнадежной, она списывается в счет уменьшения дебиторской задолженности и резерва по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам называют контрарным или балансирующим счетом (англ. ‘contra account’), потому что он балансирует (т.е. уменьшает) до чистой стоимости остаток дебиторской задолженности, которая является активом и учитывается на активном счете.

Например, в балансе SAP Group, представлена чистая торговая и прочая дебиторская задолженность в размере €5,899 млн. на 31 декабря 2017 года. Сумма резерва по сомнительным долгам (€74 млн.) раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности (Примечание 13 к годовому отчету SAP Group за 2017 год).

В раскрытиях информации Apple заявляет, что данная сумма резерва основана на «историческом опыте, возрасте остатков дебиторской задолженности, кредитоспособности клиентов компании, текущих экономических условиях, а также другие факторах, которые могут повлиять на способность клиентов расплатиться».

Еще одним важным аспектом дебиторской задолженности является концентрация кредитного риска.

Например, годовой отчет SAP Group раскрывает информацию о том, что концентрация кредитного риска ограничена, потому что у компании есть большая клиентская база, диверсифицированная по различным отраслям, размерам компаний и странам.

Apple же в своем годовом отчете отмечает, что ни на одного покупателя не приходится 10% или более процентов ее выручки. Тем не менее, раскрытие информации в отчете Apple за 2017 год показывает, что на двух покупателей по отдельности приходилось 10% или более от общего объема дебиторской задолженности и что не ее операторов сотовой сети приходится 59% всей торговой дебиторской задолженности.

Что касается расчетов с поставщиками, дебиторская задолженность по трем отдельным поставщикам составила 42%, 19% и 10% от общего объема неторговой дебиторской задолженности (Страница 53, форма 2017 10-K, Apple Inc).

Пример (1) анализа дебиторской задолженности.

Решение для части 1:

Решение для части 2:

Расходы по безнадежным долгам представляют собой расходы за период, рассчитанные исходя из оценки компании доли продаж в кредит за период, для которой оплата в конечном счете не будет получена от покупателей.

Для учета сформировавшихся в результате оценки безнадежных долгов, компания признает расходы по безнадежным долгам (которые влияют на чистую прибыль) и увеличивает баланс резерва по сомнительной дебиторской задолженности на ту же сумму.

Для списания определенного объема безнадежной дебиторской задолженности, компания уменьшает остаток резерва по безнадежным долгам и на ту же сумму уменьшает остаток дебиторской задолженности.

Решение для части 3:

В целом, уменьшение резерва по безнадежным долгам в абсолютном выражении может быть вызвано уменьшением объема продаж в кредит.

Факторы, которые могут привести к уменьшению доли сомнительной дебиторской задолженности относительно общей дебиторской задолженности, включают в себя следующее:

В дополнение к бизнес-факторам, отмеченным выше, руководство компании может смещать свою оценку безнадежных долгов для манипулирования размером прибыль, поскольку учет безнадежных долгов основан на бухгалтерских оценках собираемости долгов.

Например, с целью увеличения представленной в отчете выручки, руководство компании может намеренно завысить (переоценить) собираемость долгов и занизить (недооценить) безнадежные долги за период.

С другой стороны, в период высокой выручки руководство может, наоборот, недооценить собираемость долгов и переоценить безнадежные долги, чтобы компенсировать смещение оценки в периоды низкой выручки.

Запасы.

Баланс SAP Group не включает статью запасов, поскольку SAP Group занимается, прежде всего, программным обеспечением и услугами.

Запасы оцениваются по наименьшей величине из себестоимости и чистой стоимости реализации (NRV) в соответствии с МСФО.

Себетоимость запасов (англ. ‘cost’) включает все затраты на приобретение, затраты на переработку, а также прочие расходы, понесенные, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

NRV применима ко всем запасам в соответствии с МСФО.

В соответствии с US GAAP, запасы также оцениваются по наименьшей величине из себестоимости и NRV, если они не оцениваются по методу ЛИФО (LIFO) или по методами оценки по рыночной стоимости. При использовании ЛИФО или методов оценки по рыночной стоимости, запасы оцениваются по наименьшей величине из себестоимости или рыночной стоимости.

US GAAP определяет рыночную стоимость (англ. ‘market value’) как приведенную стоимость замещения актива, но с верхними и нижними пределами; учетная стоимость не может превышать NRV и не может быть ниже, чем NRV за вычетом нормальной маржинальной прибыли.

Если чистая стоимость реализации (NRV) или рыночная стоимость (в некоторых случаях, в соответствии с US GAAP) запасов компании оказывается ниже балансовой стоимости, компания должна списывать стоимость запасов. Убыток от этого списания стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках.

Например, в примечаниях и комментариях руководства к отчетности (MD&A), Apple отмечает, что ежеквартально проводит переоценку запасов, и списывает часть запасов (т.е. уценивает), которые устаревают, превышают ожидаемый спрос, или чья балансовая стоимость превышает рыночную стоимость.

В соответствии с МСФО, если запасы, уцененные в предыдущем периоде, впоследствии увеличиваются в стоимости, сумма первоначального списания восстанавливается.

В соответствии же с US GAAP, последующее восстановление списанной стоимости запасов не допускается.

При продаже запасов, их стоимость отражается в отчете о прибылях и убытках как расход, по статье «Себестоимость проданных товаров» (Сost of goods sold).

Стандарты бухгалтерского учета позволяют применять различные методы оценки сумм, которые включаются в себестоимость проданных товаров в отчете о прибылях и убытках и, таким образом, влияют на размер запасов в балансовом отчете.

Методы оценки запасов упоминаются как ‘cost formulas’ и ‘cost flow assumptions’ в МСФО и US GAAP, соответственно.

МСФО допускает только FIFO, метод средневзвешенной стоимости и метод себестоимости для каждой единицы (или метод сплошной идентификации, англ. ‘specific identification method’).

Некоторые системы бухгалтерских стандартов (в частности, US GAAP) также позволяют применять метод ЛИФО (LIFO) в качестве дополнительного метода оценки запасов.

Метод ЛИФО не допускается в соответствии с МСФО.

Прочие оборотные активы.

Суммы, отражаемые по статье «Прочие оборотные активы» (Other current assets) включают компоненты, которые по отдельности не достаточно существенны, чтобы отражаться отдельной статьей в балансе и поэтому объединяются в единую сумму.

Компании, как правило, раскрывают компоненты прочих оборотных активов в примечаниях к финансовой отчетности.

Типичной составляющей прочих оборотных активов являются расходы будущих периодов.

Сформировавшийся актив (т.е. расходы будущих периодов) будет признан в качестве расходов в будущих периодах, по мере его использования.

Например, рассмотрим предоплаченное страхование.

Предположим, что 31 декабря текущего года компания оплачивает страховую премию за страховое покрытие в течение следующего календарного года.

В момент оплаты, компания признает актив (предоплаченные страховые расходы). Но расходы фактически не понесены на эту дату; расход признается по прошествии некоторого времени (в данном примере, одна двенадцатая часть, 1/12, в каждом последующем месяце предоплаченного календарного года). Таким образом, расход признается и стоимость актива уменьшается в финансовой отчетности в течение года.

Примечания к финансовой отчетности SAP раскрывают компоненты суммы по статье баланса «Прочие нефинансовые активы». Наибольшая часть приходится на расходы будущих периодов, в первую очередь предоплата за операционную аренду, дополнительные услуги и лицензии на программное обеспечение.

Примечания к отчетности Apple не раскрывают компоненты прочих оборотных активов.

Источник

Рассмотрим принципы оценки стоимости запасов и основные компоненты затрат, включаемых в оценку себестоимости и чистой возможной цены продажи (NRV) запасов, в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Согласно параграфу МСФО (IAS) 2:9 запасы оцениваются по наименьшей величине из себестоимости и чистой возможной цены продажи.

Компоненты себестоимости запасов.

Себестоимость запасов включает ряд затрат, перечисленных в параграфе IAS 2:10. Это:

Затраты на приобретение.

Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги, связанные с закупкой (кроме налогов, которые впоследствии возмещаются налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку и расходы, непосредственно связанные с закупкой.

Из себестоимости также исключаются (вычитаются) торговые скидки, уступки и прочие аналогичные статьи.

Предусмотренные договором скидки и уступки признаются заранее, если существует вероятность того, что они будут получены или вступят в силу.

Дискреционные (т.е. не предусмотренные договором) скидки и уступки не признаются заранее. Порядок учета дискреционных скидок и уступок при оценке себестоимости не указан явным образом в IAS 2, но к ним можно применять параграф IAS 34:B23 (из дополнительного руководства к стандарту IAS 34 «Промежуточная отчетность»).

Особенности учета таких скидок при оценке запасов показаны в примере ниже.

Пример учета договорных скидок на объем закупок при оценке себестоимости запасов.

На 1 января 20×1 Компания А, ритейлер, заключает договор с поставщиком продукта X. В соответствии с 2-летним договором, Компания А приобретает продукт X по цене 100 д.е. за единицу.

Договор предусматривает, что Компания А получает 5 д.е. скидки за каждую купленную единицу товара (применяется ретроспективно в отношении всех закупок), если она купит по меньшей мере 10,000 единиц продукта в течение 2-летнего срока действия договора.

В течение года 20×1, Компания A закупила 9,000 ед. продукта, из которых 8,500 уже были проданы клиентам на конец года.

На 31 декабря 20×1 Компания A оценивает высокую вероятность получения скидки на объем закупок продукта Х, так как продажи этого продукта усилились во второй половине 20×1 года.

Рассматриваемая скидка является договорной, поэтому Компания А признает ее в своей финансовой отчетности за 20×1 год, сделав следующие проводки:

Кредит. Денежные средства: 900,000 д.е.

Дебет. Запасы: 50,000 д.е.

Дебет. Себестоимость проданных товаров: 850, 000 д.е.

2. Компания A начисляет скидку в размере 5 д.е. на единицу продукции.

Кредит. Дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками: 45,000 д.е.

Дебет. Запасы: 2,500 д.е.

Дебет. Себестоимость проданных товаров: 42,500 д.е.

Пример учета дискреционных скидок на объем закупок при оценке себестоимости запасов.

Поставщик X обычно предоставляет скидки компаниям при больших объемах закупок. Однако, эти скидки не предусмотрены договором и предоставляются полностью на усмотрение поставщика X.

В течение 20×1 Компания А приобрела 9,000 единиц продукта. По состоянию на 31 декабря 20×1 Компания А предполагает предоставление ей поставщиком уступки по итогам 2-летнего срока действия договора.

Поскольку уступка является дискреционной, Компания А не признает ее в своей финансовой отчетности за 20×1 год. Если размер предполагаемой уступки окажется существенным, Компания А раскроет ее в качестве условного актива.

Затраты на переработку.

В соответствии с параграфом IAS 2:12, затраты на переработку включают в себя:

Переменные производственные накладные расходы.

Переменные производственные накладные расходы распределяются на каждую единицу продукции на основе фактической загрузки производственных мощностей, как указано в параграфе IAS 2:13.

Тем не менее, сверхнормативные потери сырья и другие неэффективные затраты относятся на расходы в отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения [см. параграф IAS 2:16(a)].

Постоянные производственные накладные расходы.

Примерами этих расходов являются амортизация и расходы на обслуживание зданий и оборудования, используемых в процессе производства, а также административные расходы на управление производством.

Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждую единицу продукции на основе нормальной загрузки производственных мощностей.

На практике, в качестве нормальной мощности наиболее часто используется фактический уровень производства.

Но фактический уровень производства необходимо корректировать во время периодов простоя (например, из-за отсутствия заказов от покупателей) или непредвиденного ремонта зданий или оборудования. Результаты таких корректировок соответствующих постоянных производственных накладных расходов сразу признаются в составе прибыли и убытков, а не в себестоимости запасов [см. параграф IAS 2:13].

Необходимо отметить, что распределение производственных накладных расходов является обязательным требованием согласно МСФО (IAS) 2, то есть компания не может принять решение об их исключении из себестоимости запасов.

См. также более подробные примеры распределения расходов на себестоимость запасов:

Прочие затраты, включаемые в себестоимость запасов.

IAS 2 позволяет включать в балансовую стоимость запасов прочие затраты, не являющиеся прямыми затратами на закупку или переработку. Но эти прочие затраты должны быть связаны с «обеспечением текущего местонахождения и состояния запасов» [см. параграф IAS 2:15].

Примерами таких затрат являются непроизводственные накладные расходы или затраты на разработку продуктов для конкретных клиентов.

Однако параграф IAS 2:16 содержит перечень конкретных затрат, которые необходимо исключать из себестоимости запасов:

МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» устанавливает критерии для признания затрат по заимствованиям в себестоимости запасов.

Затраты на хранение запасов.

Затраты на хранение (англ. ‘storage costs’) исключаются из себестоимости запасов, если они не требуются для перехода к дальнейшей стадии производства. Таким образом, хранение готовой продукции на складе не увеличивает их себестоимость.

То же самое относится к расходу сырья на хранение или незавершенному производству из-за нарушения сроков производственного процесса (например, хранение кирпичей, прежде чем они будут перемещены на строительную площадку).

Примерами запасов, производственный процесс которых требует хранения, включают выдержанные алкогольные напитки (например, вино) или определенные виды продуктов питания (например, сыр или хамон).

Затраты на транспортировку.

Затраты на транспортировку (англ. ‘transportation costs’) могут быть отнесены на себестоимость запасов, если они «понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов».

В то же время, они не могут являться затратами на продажу (коммерческими затратами), поскольку эта категория затрат должна исключаться из себестоимости согласно параграфу IAS 2:16(d).

Отличить эти затраты может быть непросто, и также может быть сложно обосновать свое решение.

Например, принято считать, что затраты транспортировку готовой продукции от места производства или основных складов компании в розничные точки, также добавляются к себестоимости запасов, поскольку эти затраты понесены «для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов», необходимого для осуществления их продажи.

С другой стороны, транспортировка запасов между розничными точками или транспортировка из розничных точек покупателям, скорее всего, связана с коммерческой деятельностью и, следовательно, такие затраты должны относиться на расходы в составе прибыли или убытка по мере их возникновения.

Непроизводственные накладные расходы.

Параграф IAS 2:15 гласит, что целесообразно включать непроизводственные накладные расходы в себестоимость запасов при условии, что эти расходы «понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов».

Эта формулировка позволяет относить на себестоимость запасов очень широкий круг непроизводственных накладных расходов, так как обычно можно смело утверждать, что почти каждый отдел компании, в сущности, вносит свой вклад в обеспечение текущего местонахождения и состояния запасов.

Поэтому каждой компании необходимо принять собственную учетную политику, основанную на разумных критериях и принимающую во внимание соображения существенности.

Финансовые затраты в себестоимости запасов.

Если при приобретении запасов в кредит, условия торгового кредита отличается от обычных кредитных условий (например, срок кредитования значительно больше, чем в среднем по отрасли), стоимость запасов признается на основе цены покупки на условиях обычного торгового кредита.

Разница между ценой покупки на условиях обычного торгового кредита и фактическими выплатами признается как процентные расходы на протяжении периода финансирования (см. параграф IAS 2:18).

МСФО (IAS) 2 не очень подробно рассматривает этот вопрос, поэтому за подробностями можно обратиться к стандарту МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», в котором приведены критерии для определения того, содержит ли договор значительный компонент финансирования.

Финансовые затраты в себестоимости запасы также могут попадать в сферу применения МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям».

Чистая возможная цена продажи (NRV) запасов.

Напомним, что согласно параграфу IAS 2:9 запасы должны оцениваться по наименьшей величине из себестоимости и чистой возможной цены продажи.

Чистая возможная цена продажи (NRV, от англ. ‘net realisable value’) представляет собой расчетную цену продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Другими словами, при такой оценке запасы списываются ниже их себестоимости, если, например, они повреждены, устарели или их рыночная цена заметно снизилась (см. параграф IAS 2:28).

При оценке NRV также учитывается цель удержания запасов. Например, NRV запасов, предназначенных для выполнения договоров на продажу товаров или оказание услуг по твердым ценам, определяется на основе цены, указанной в этих договорах (см. параграф IAS 2:31).

Сумма списанных ранее запасов может быть восстановлена в последующих периодах, если изменились обстоятельства, которые привели к списанию (см. параграф IAS 2:33).

Потверждения оценки, полученные после окончания отчетного периода.

Важным показателем оценки NRV является последнее имеющееся потвеждение цены продажи, в том числе цены продажи после отчетной даты, которые, как правило, подтверждают условия, существовавшие на отчетную дату (см. параграф IAS 2:30).

Затраты на продажу.

IAS 2 оставляет пространство для интерпретации, когда дело доходит до принятия решения о том, какие коммерческие расходы (затраты на продажу) должны быть включены в оценку NRV, поскольку нет явных указаний на то, что в оценку NRV должны включаться только прямые затраты, или распределенные косвенные затраты.

Поэтому в этом вопросе важен выбор учетной политики, которая должна применяться последовательно.

Сырье.

Сырье и прочие материалы, предназначенные для использования в производстве запасов не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предполагается продать по себестоимости или выше себестоимости.

Таким образом, списание запасов до чистой возможной цены продажи (NRV) не допускается только потому, что цены на сырье упали или будущая операционная прибыль окажется неудовлетворительной.

Но, если снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает NRV, сырье списывается до NRV (см. параграф IAS 2:32).

Источник