Требование полноты означает что отчетность

Требование полноты означает что отчетность

Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Перспективы и риски споров в суде общей юрисдикции. Ситуации, связанные со ст. 13

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

(в ред. Федерального закона от 21.12.2013 N 357-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

(часть 4 в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 251-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

Ч. 7.1 ст. 13 (в ред. ФЗ от 28.11.2018 N 444-ФЗ) в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, не являющихся организациями государственного сектора (организациями бюджетной сферы), применяется с 01.01.2020.

7.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление бухгалтерской (финансовой) отчетности другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в виде электронного документа.

(часть 7.1 введена Федеральным законом от 28.11.2018 N 444-ФЗ)

Ч. 8 ст. 13 (в ред. ФЗ от 28.11.2018 N 444-ФЗ) в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, не являющихся организациями государственного сектора (организациями бюджетной сферы), применяется с 01.01.2020.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее руководителем экономического субъекта.

(в ред. Федерального закона от 28.11.2018 N 444-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

9. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. В случае, если федеральными законами и (или) учредительными документами экономического субъекта предусмотрено утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, внесение исправлений в такую отчетность после ее утверждения не допускается.

(в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 247-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

10. В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.

(часть 10 в ред. Федерального закона от 21.12.2013 N 357-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

12. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными федеральными законами.

Источник

Финансовая отчетность организации

Организации каждый год в марте составляют и сдают в налоговую бухгалтерскую финансовую отчетность. Она представляет собой таблицы, в которых отражено финансовое положение компании, а также движение ее имущества и обязательств. Расскажем, какие формы включает финотчетность, какие требования к ней предъявляются и какова роль отчетности в системе управления организацией.

Что такое финансовая отчетность

Финансовая или бухгалтерская отчетность — это отчетные формы, которые содержат информацию о том, каково финансовое положение экономического субъекта, куда он тратит и откуда получает деньги, прибыльна или убыточна его деятельность.

Финансовая отчетность формируется по итогам отчетного периода на отчетную дату. Отчетный период — календарный год, а отчетная дата — 31 декабря. Основа для подготовки финансовой отчетности — данные бухгалтерского или управленческого учета, а также ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99.

Бухгалтеры организаций должны ежегодно представлять финансовую отчетность в налоговую. Но грамотно подготовленная отчетность также помогает эффективно управлять организацией.

Как финансовая отчетность помогает в управлении организацией

Финансовая отчетность — основа для принятия управленческих решений. Чтобы руководитель мог понять, в каком направлении лучше развивать организацию и как скорректировать текущую стратегию, у него должна быть актуальная и достоверная информация о результатах ее деятельности и финансовом положении. Такая информация в течение года собирается в регистрах бухгалтерского учета и впоследствии отражается в финансовой отчетности.

Так как для управленческих решений важна оперативность, некоторые компании предпочитают составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность или вводят дополнительные формы из управленческого учета.

У финансовой отчетности есть внутренние и внешние пользователи. Внутренние — это сотрудники организации: экономист, бухгалтер, менеджер, гендиректор и пр. Они опираются на отчетность и учетную информацию, чтобы улучшить финансовые результаты компании.

Внешние пользователи — это кредиторы, инвесторы, контрагенты, акционеры, налоговые инспекторы и пр. По отчетности они отслеживают финансовое положение фирмы, оценивают ее надежность и платежеспособность, полноту исполнения обязательств перед бюджетом и контрагентами.

Требования к финансовой отчетности

Все требования к бухгалтерской финансовой отчетности перечислены в ПБУ 4/99. Они направлены на то, чтобы бухгалтеры составляли отчетность, которая будет давать полную и достоверную информацию об организации всем пользователям. Можно выделить шесть основных требований:

Также нужно соблюдать требования к оформлению: составлять отчетность на русском языке, в валюте РФ, соблюдать отчетные периоды и проставлять подпись руководителя, главбуха или иного лица, которое отвечает за подготовку отчетов.

Состав и формы финансовой отчетности

Состав и формы финансовой отчетности организации зависят от суммы доходов, количества сотрудников, а также наличия коммерческой составляющей в деятельности организации.

Финансовая отчетность коммерческой организации

Годовая финансовая отчетность коммерческой организации включает пять составляющих.

Статьи баланса и отчета о финрезультатах, к которым даются пояснения, должны иметь указание на раскрытие информации в графе «Пояснения».

Некоторые компании должны проходить обязательный аудит. Это нужно акционерным обществам, организациям, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам, и тем, чей объем выручки за предыдущий год превысил 400 млн рублей или сумма активов на конец предыдущего года превысила 60 млн рублей.

Аудиторское заключение не входит в состав бухгалтерской отчетности, но его тоже нужно представлять в налоговую и публиковать вместе с отчетностью.

Финансовая отчетность некоммерческой организации

У некоммерческих организаций список обязательной отчетности меньше. Они сдают две формы и пояснения:

НКО должны сдавать отчет о финрезультатах в ситуациях, когда в отчетном периоде получен существенный доход от предпринимательской деятельности, а данных из отчета о целевом финансировании недостаточно для формирования полной картины.

Финансовая отчетность по упрощенной системе

Составлять финансовую отчетность по упрощенной схеме могут все, кто имеет право вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке: субъекты малого предпринимательства и «сколковцы». К СМП относятся коммерческие организации, соответствующие следующим условиям:

Упрощенная отчетность — право, а не обязанность. От нее можно отказаться и представлять отчетность в стандартном порядке.

Упрощенная отчетность включает в себя бухбаланс и отчет о финансовых результатах по форме, утвержденной в приложении № 5 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Они отличаются от стандартных форм тем, что некоторые статьи объединены в группы.

Отчеты об изменениях капитала и денежных средств включать в состав упрощенной отчетности нужно тогда, когда они имеют важное значение для оценки финансового положения и результатов деятельности. Заполнять эти формы можно только самой важной информацией.

Периодичность составления финансовой отчетности

Все организации обязаны составлять годовую бухгалтерскую отчетность. Она включает показатели за полный календарный год работы — с 1 января по 31 декабря. Сдавать такую отчетность в ИФНС необходимо только в электронной форме до 31 марта года, следующего за отчетным.

Для случаев создания, реорганизации и ликвидации юрлица предусмотрены другие правила. Так, организации, которые зарегистрированы 1 октября или позднее, могут самостоятельно выбрать период, по итогам которого будет подготовлена и сдана первая финансовая отчетность:

Срок сдачи отчета не меняется — до 31 марта.

Некоторые организации также составляют промежуточную финансовую отчетность — нарастающим итогом ежемесячно или ежеквартально. Это обязательно только в том случае, когда прописано в законе, учредительных документах или решении собственника организации. Сдавать промежуточную отчетность в налоговую не нужно, достаточно передать собственникам, учредителям или акционерам по требованию.

Подготовка финансовой отчетности с Экстерном

С 2020 года организации должны сдавать финансовую отчетность только в электронном виде. Это можно сделать через официальный сайт ФНС, но все цифры придется вбивать вручную, что нередко приводит к ошибкам. К тому же все равно придется потратиться на выпуск электронной подписи.

Бесплатно сдать отчетность через интернет могут все новые пользователи Экстерна, пока действует акция «Тест-драйв». Для этого понадобится только регистрация в сервисе и электронная подпись. Экстерн позволяет отчитываться в ФНС, ПФР, ФСС, ФСРАР, РПН и ЦБ РФ.

Чтобы подготовить финансовую отчетность, перейдите в раздел «ФНС → Создать новый → Формы № 1-6 Бухгалтерская отчетность». Заполните отчетность в интерфейсе системы и пройдите автоматическую проверку. Если Экстерн найдет ошибки, то подсветит их и попросит исправить перед отправкой. Пояснения к отчетности можно сформировать с помощью сервиса «Эксперт», он помогает с аналитической частью: данными о финансовом положении, сопоставимостью данных за отчетный и предшествующий годы и пр. Готовый отчет подпишите электронной подписью и направьте в налоговую.

Источник

Какие требования предъявляются к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой завершающую стадию бухгалтерского учета, в ходе которой формируются сводные данные о финансовом положении организации, имуществе и результатах работы за определенный период. Бухгалтерская отчетность важна как для внутреннего пользования, так и для обмена информацией с внешними потребителями данных, в связи с чем к ней предъявляются определенные требования.

Отчетные формы

Отличительная черта и одновременно неизменное требование к отчетности – это ее формализация, иначе говоря, необходимость обязательного использования утвержденных форм.
Бухгалтерская отчетность, которую использует большинство российских компаний, — это, прежде всего:

Многие бухгалтеры со стажем помнят ф. 2 по прежнему наименованию «Отчет о прибылях и убытках».

Заполняются также отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы 3, 4). НКО отчитываются о целевом использовании средств.

Пояснения к балансу и отчету о финрезультатах жестко не регламентированы формой, но есть рекомендательный пример Минфина, который целесообразно использовать организациям. В большинстве случаев без пояснений оценить объективно данные отчетности достаточно сложно. Все названые формы приведены в приказе Минфина №66н 02/07/10 г. (в ред. от 19/04/2019 г.). Финансовое ведомство периодически вносит коррективы в содержание бланков, этот процесс необходимо отслеживать и использовать их с учетом изменений. Иначе контролирующие органы откажут в приеме отчетности.

Что такое — грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности?

Заметим, для малого и среднего бизнеса требования к заполнению форм значительно ниже. Им нужно сдавать только ф. 1 и ф. 2, причем форма баланса упрощена и гораздо менее детализирована. Она содержит лишь основные балансовые статьи.

Принципы отражения данных

В общем виде требования к бухгалтерской отчетности выражены несколькими принципами. Они служат основой для работы с отчетными данными.

Отчетность должна быть достоверной. В ней правдиво и в полной мере должны отражаться финансовые результаты и иные данные, отражающие деятельность хозяйствующего субъекта. Нейтральность отчетности означает, что она не должна быть односторонней и служить интересам какой-то группы пользователей отчетности либо одного пользователя. Иными словами, она должна носить объективный, а не субъективный характер. Сложность заключается в том, что сведения БУ крайне редко бывают полностью нейтральными – на основании их определенный пользователь может принимать конкретные управленческие решения.

Простой пример: прибыль фирмы можно сравнивать с прибылью этой же фирмы за предыдущие периоды или с расчетными данными, а можно – с показателями по отрасли, в рамках определенного сектора рынка. В зависимости от того, кто и с какой целью проводит такой анализ, отчетные данные будут восприниматься использоваться по-разному, а значит, нейтральными быть не могут.

Отчетность должна формироваться таким образом, чтобы обеспечить целостность данных. В отчетность должны включаться все данные организации: по обособленным подразделениям и в целом. Если подразделение выделено на отдельный баланс, он все равно сдается в головную организацию, и там формируется общая отчетность, с учетом этих данных.

Отчетность должна составляться последовательно, период за периодом. Отчетные формы, в соответствии с этим принципом, образуют «цепочку» данных по годам. Изменения данных прошлых лет производятся лишь в исключительных случаях, в соответствии нормативно установленным учетным порядком.

Сопоставимость учетных данных – возможность сравнить их с аналогичными цифрами за предыдущие периоды. В учетных формах предусмотрены для этого соответствующие графы. Если данные за предыдущие периоды сопоставить нельзя, их корректируют по правилам, закрепленным в законодательстве.

Требования к отчетности и законодательство

Действующее законодательство содержит как общие требования, о которых мы рассказали выше, так и конкретные правила для бухгалтера. Речь идет прежде всего о ПБУ 4/99, посвященном бухгалтерской отчетности юрлица (р. 3). Далее, требования содержит ФЗ-402 от 6/12/11 г. (ст. 13), а также приказ №34н Минфина от 29/07/98 г. (р. 3 п. 29-40).

Кроме соблюдения сопоставимости, последовательности, целостности, нейтральности и достоверности данных, необходимо обратить внимание на следующее:

При составлении отчетности БУ используются данные первичных документов и учетных регистров фирмы и российские стандарты, в том числе и отраслевого характера.

На заметку! Российские стандарты отчетности (РСБУ) имеют достаточно сильные отличия от стандартов мировой отчетности (МСФО). Различия требований к отражению финансовых операций ведет к существенным расхождениям данных у компаний, составляющих отчетность одновременно по двум стандартам. К таким можно отнести фирмы, работающие на бирже, с иностранными инвестициями; инвестирующие в бизнес за границей, имеющие обособленные подразделения за границей.

Источник

Что означает требование полноты в бухгалтерском учёте

В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов напоминает, что нельзя не отразить факт хозяйственной жизни в бухгалтерском учёте, даже если для налогообложения первичный документ не принимается. И объясняет зачем в ПБУ 1/2008 закреплено требование полноты, и к чему приводит его несоблюдение.

Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на «Клерке» я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.

Продолжаю рассказ о требованиях к бухгалтерскому учёту. Сегодня на очереди требование полноты, которое в отечественной бухгалтерской нормативке не очень понятно сформулировано. Из-за этого оно часто не соблюдается.

Требование полноты установлено ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» и звучит так: в бухгалтерском учёте должна обеспечиваться полнота отражения всех фактов хозяйственной жизни (ФХЖ). Немного раскрывает смысл этого требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», которое устанавливает правила формирования конечного продукта бухгалтерского учёта — бухгалтерской отчётности. Там говорится, что бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении.

Перевожу на русский. Бухучёт нужно вести так, чтобы из бухотчётности можно было достоверно оценить три аспекта.

Чтобы обеспечить достоверность этих раскрытий, нужно отражать в учёте все ФХЖ без исключения. Нельзя не принимать к учёту какие-то из них, если они были совершены, но чем-то не нравятся бухгалтеру. Классика жанра — не отражать ФХЖ в бухгалтерском учёте из-за отсутствия экономической целесообразности.

Директор ООО «Рога и копыта» взял в подотчёт 100 тыс. руб. и сводил на них VIP-клиентов в сауну. Бухгалтер не отразил расходы в бухучёте, потому что они не направлены на извлечение дохода, то есть экономически нецелесообразны. И это ему скажет любой налоговый инспектор. Только вот для бухгалтерского учёта, в отличие от налогового, расход не обязан быть экономически обоснованным. И такое решение бухгалтера приведет к тому, что:

Из-за этих искажений компания будет выглядеть богаче чем есть — нарушится ещё и требование осмотрительности. Бухгалтерская отчётность станет недостоверной.

Важно помнить, что объекты бухучёта связаны между собой. И когда не отражается всего лишь один ФХЖ, они начинают вести себя по принципу домино: изъятие одной костяшки вызывает цепную реакцию падения остальных. Поэтому чтобы бухгалтерский учёт отражал реальную картину дел в компании, не нужно выдергивать некоторые костяшки — завалите всю отчётность.

Кстати, вести бухгалтерский учёт и формировать бухгалтерскую отчётность удобно в интернет-бухгалтерии «Моё дело». А ещё в ней можно вести налоговый учёт по ОСНО, УСН и ПСН, рассчитывать зарплату, сдавать отчётность в налоговую и фонды, обмениваться данными с банками, онлайн-кассами и другими сервисами для бизнеса. Попробуйте — это удобно и экономит массу времени! Сейчас как раз можно получить бесплатный доступ аж на полгода!

Источник

Аудит предпосылок формирования финансовой отчетности

В этой статье мы сфокусируем студентов на предпосылках формирования финансовой отчетности, определенных МСА 315 (пересмотренным), а также покажем, как нужно отвечать на вопросы по данной теме.

Процедуры, выполняемые в ходе промежуточного аудита и аудита по завершению отчетного периода

Во время проведения промежуточного аудита документируется и оценивается система внутреннего контроля, включая принятие решения о комбинации тестирования средств контроля и процедур проверки по существу. Однако, оба вида процедур нацелены на операции, произошедшие в промежуточном периоде.

Во время аудита по завершению отчетного периода внимание сосредоточено на финансовой отчетности и предпосылках ее формирования, относящихся к активам, обязательствам и долям участия в капитале. На этом этапе аудита планируются процедуры проверки по существу, покрывающие все значимые предпосылки формирования финансовой отчетности.

Предпосылки

Операции включают закупки, продажи и выплату заработной платы в течение отчетного периода. Остатки по счетам включают активы, обязательства и доли участия в капитале, включенные в отчет о финансовом положении на отчетную дату.

Существует очевидная связь между операциями и остатками по счетам, например, в ходе выполнения процедур по подтверждению наличия выручки от продажи аудиторы получают некоторую уверенность относительно существования дебиторской задолженности. Тем не менее аудиторы могут провести другие процедуры, направленные именно на подтверждение существования дебиторской задолженности.

Согласно МСА 315 (пересмотренного) существуют следующие предпосылки формирования финансовой отчетности:

Интерпритация предпосылок и надлежащие аудиторские процедуры

Во многих случаях значение предпосылок вполне очевидно, но готовясь к экзамену «Аудит и сопутствующие услуги», кандидатам следует помнить о важности усвоить предпосылки и уметь применять их в ходе аудита. В частности, кандидаты должны уметь указывать и пояснять предпосылки, указывать, какая предпосылка тестируется отдельно взятой аудиторской процедурой, и описывать аудиторские процедуры по отношению к предпосылке при проверке отдельной операции или остатка по счету, включая связанное раскрытие информации.

Ниже представлено краткое описание предпосылок, практические примеры их применения и соответствующие аудиторские процедуры.

Предпосылки о видах операций

Полнота означает, что все операции были учтены, и включено все соответствующее раскрытие информации.

Соответствующие процедуры – сформировать выборку заказов покупателей и сопоставить с накладными на отгрузку и записями журнала учета продаж.

Обратите внимание на разницу в вышеописанных процедурах и их разнонаправленность. Процедура тестирования полноты начинается с проверки относящихся к операции документов для подтверждения наличия записей в бухгалтерском учете. Процедура проверки наличия начитается с записи в бухгалтерском учете, которая соотносится с документами, подтверждающими операцию.

Точность означает, что отсутствуют ошибки в первичных учетных документах и записях бухгалтерского учета. Раскрытие информации правильно оценено и описано, если показатели и пояснения не искажены.

Своевременность признания — операции отражены в надлежащем отчетном периоде.

Соответствующие процедуры – сопоставить данные последней накладной на получение товаров и накладной на отгрузку из документации по проведению инвентаризации запасов с накладными на получение и отгрузку для подтверждения, что товар, полученный до окончания периода, отражен в отчетном периоде, и отгрузка товара отражена в отчетном периоде.

Классификация — операции отражены на надлежащих счетах, например закупки сырья материалов отражены как таковые, а не как объекты незавершенного строительства.

Соответствующие процедуры – сверить данные накладной на получение с данными, отраженными на счетах бухгалтерского учета.

Соответствующие процедуры – подтвердить, что общая сумма расходов на вознаграждение персонала разгруппирована в примечаниях к финансовой отчетности на соответствующие составляющие, например такие как, заработная плата, расходы по пенсионному плану, страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование и др.

Предпосылки об остатках по счетам

Соответствующие процедуры – провести наблюдение за существованием внеоборотных активов, рассылку писем о подтверждении дебиторской и кредиторской задолженности и банковских остатков.

Права и обязанности — организация имеет право собственности на активы или контролирует их, а обязательства представляют собой законные обязанности организации по погашению задолженности.

Соответствующие процедуры – проверить правоустанавливающие документы на объекты недвижимости и земельные участки. Сопоставить текущие активы с соответствующими накладными/счетами на покупку. Хотя данная процедура подтверждает главным образом стоимость. Сопоставить долгосрочные обязательства, такие как займы и кредиты, с соответствующими кредитными соглашениями.

Полнота – отсутствуют упущения, все активы и обязательства, которые необходимо было учесть, учтены, и все соответствующее раскрытие информации включено. Другими словами, отсутствует занижение активов или обязательств.

Соответствующие процедуры – поверить данные учета расходов на текущий ремонт с целью выявления элементов, которые должны были быть учтены как основные средства и были пропущены. Проведение сверки данных счета кредиторской задолженности с актами сверки поставщиков в первую очередь служит подтверждением полноты, но также дает некоторую уверенность в отношении предпосылки существования.

Точность, оценка и распределение означает, что суммы активов, обязательств и долей участия в капитале соответствуют действительности. Под распределением понимаются такие вопросы, как, например, включение соответствующей суммы накладных расходов в оценку запасов.

Соответствующие процедуры – сверить стоимость активов с накладными на покупку/счетами, проверить ставки и расчет амортизации.

Классификация означает, что активы, обязательства и доли участия в капитале отражаются на соответствующих счетах.

Соответствующие процедуры – сверить данные учета затрат на исследования со счетами на покупку, является подходящей процедурой, как и в предыдущем примере. Актив, являющийся результатом разработок, подлежит признанию как нематериальный актив, когда организация может продемонстрировать выполнение условий МСФО 38 «Нематериальные активы».

Представление означает, что примечания, относящиеся к активам и обязательствам, релевантны и изложены понятным языком. Описанные выше в настоящей статье вопросы группировки или разгруппировки показателей также актуальны и для активов, обязательств и долей участия в капитале.

Соответствующие процедуры – аудиторы используют контрольные перечни, составленные для проверки представления финансовой отчетности в соответствии с правилами бухгалтерского учета и требованиями законодательства. Контрольные перечни применяются в отношении и операций, и активов, обязательств и долей участия в капитале. Например, в контрольном перечне может подтверждаться, что пояснение по внеобротным активам включает стоимость, поступления, выбытия, суммы амортизации и пр.

Типичные экзаменационные вопросы

На экзамене «Аудит и сопутствующие услуги» вопросы по предпосылкам часто бывают в форме теста, но также предпосылки могут экзаменоваться в виде вопросов, требующих развернутого ответа, где кандидатам предлагается продемонстрировать знания предпосылок и детальных процедур по отношению к предпосылке при проверке отдельной операции или остатка по счету.

Ниже представлены иллюстративные (но неисчерпывающие) примеры того, какие вопросы по предпосылкам могут встречаться в рамках экзамена «Аудит и сопутствующие услуги».

Какие из нижеследующих процедур проверки по существу должны быть выполнены для подтверждения ПОЛНОТЫ внеоборотных активов?

А. Сформируйте выборку активов, включенных в Журнал учета внеоборотных активов, и проведите наблюдение за их существованием на территории клиента
B. Проанализируйте счет по учету расходов на обслуживание и ремонт активов с целью выявления элементов, которые должны были быть учтены как основные средства
C. Сопоставьте поступления от выбытия активов с подтверждающей документацией и книгой учета денежных средств
D. Пересчитайте суммы амортизации для выбранных объектов внеоборотных активов

Чтобы справиться с подобными вопросами кандидатам рекомендуется рассмотреть каждую предлагаемую процедуру, помня о цели аудитора при тестировании полноты, и обдумать, будет ли процедура способствовать достижению цели?

В вопросе, требующем развернутого ответа, от кандидатов может потребоваться указать предпосылки и применить их по отношению к определенной части финансовой отчетности, как например:

Опишите процедуры проверки по существу, которые аудитор должен выполнить для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении ОЦЕНКИ запасов компании Х.

Кандидаты должны обладать способностью связать соответствующие процедуры с необходимой предпосылкой. В этом случае, например, процедуры, выполняемые в ходе наблюдения за инвентаризацией, обеспечивают доказательства существования запасов, но не полноты.

Заключение

Предпосылки формирования финансовой отчетности на протяжении долгого времени являются важной частью программы курса аудита.

Кандидаты должны убедиться, что они знают предпосылки и могут объяснить их значение. Кандидатам следует не заучивать процедуры, а получить понимание, почему процедура обеспечивает уверенность в отношении определенной предпосылки. В некоторых случаях критическим фактором является направление тестирования.

Статья написана членом экзаменационного совета по курсу «Аудит и сопутствующие услуги»

Источник